Chuẩn mực kiểm toán số 570: Hoạt động liên tục

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM 
Chuẩn mực kiểm toán số 570: Hoạt động liên tục 
(Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC 
ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính) 
I/ QUY ĐỊNH CHUNG 
Phạm vi áp dụng 
01. Chuẩn mực kiểm toán này quy định và hướng dẫn trách nhiệm của kiểm toán viên 
và doanh nghiệp kiểm toán (sau đây gọi là “kiểm toán viên”) trong việc xét đoán 
giả định hoạt động liên tục mà Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán đã sử dụng 
để lập và trình bày báo cáo tài chính được kiểm toán. 
Giả định hoạt động liên tục 
02. Theo giả định hoạt động liên tục, một đơn vị được xem là hoạt động liên tục trong 
tương lai có thể dự đoán được. Báo cáo tài chính cho mục đích chung được lập 
trên cơ sở hoạt động liên tục, trừ khi Ban Giám đốc có ý định hoặc do nguyên 
nhân khác buộc phải ngừng hoạt động hoặc giải thể đơn vị. Báo cáo tài chính cho 
mục đích đặc biệt có thể được lập theo khuôn khổ hoặc không theo khuôn khổ về 
lập và trình bày báo cáo tài chính có quy định về cơ sở hoạt động liên tục (ví dụ, 
cơ sở hoạt động liên tục có thể không phù hợp với báo cáo tài chính được lập cho 
mục đích thuế). Khi sử dụng giả định hoạt động liên tục để lập và trình bày báo 
cáo tài chính là phù hợp, tài sản và nợ phải trả được ghi nhận dựa trên cơ sở là đơn 
vị có thể thực hiện được giá trị tài sản và thanh toán được các khoản nợ phải trả 
của mình trong điều kiện kinh doanh bình thường (xem hướng dẫn tại đoạn A1 
Chuẩn mực này). 
Trách nhiệm trong việc đánh giá khả năng hoạt động liên tục của đơn vị 
03. Khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính có thể quy định rõ về việc Ban 
Giám đốc phải thực hiện đánh giá cụ thể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị 
và các chuẩn mực liên quan cần xem xét và các thông tin thuyết minh phải trình 
bày liên quan đến hoạt động liên tục. Ví dụ, đoạn 15 Chuẩn mực kế toán Việt Nam 
số 21 (năm 2003) yêu cầu Ban Giám đốc phải đánh giá khả năng hoạt động liên 
tục của đơn vị. Pháp luật và các quy định cũng có thể đưa ra các yêu cầu cụ thể về 
trách nhiệm của Ban Giám đốc trong việc đánh giá khả năng hoạt động liên tục 
của đơn vị và các thuyết minh báo cáo tài chính có liên quan. 
04. Khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính có thể không quy định rõ về việc 
Ban Giám đốc phải thực hiện đánh giá cụ thể về khả năng hoạt động liên tục của 
đơn vị. Tuy nhiên, do giả định hoạt động liên tục là một nguyên tắc cơ bản trong 
việc lập và trình bày báo cáo tài chính (như quy định tại đoạn 02 Chuẩn mực này), 
việc lập và trình bày báo cáo tài chính yêu cầu Ban Giám đốc phải đánh giá khả 
CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM 
CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 
Số 9 Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng 
Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn 
năng hoạt động liên tục của đơn vị ngay cả khi khuôn khổ về lập và trình bày báo 
cáo tài chính không quy định rõ về việc này. 
05. Đánh giá của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán về khả năng hoạt động liên tục 
của đơn vị liên quan đến việc thực hiện xét đoán tại một thời điểm nhất định về kết 
quả không chắc chắn trong tương lai của các sự kiện hoặc điều kiện. Các yếu tố 
liên quan đến xét đoán đó bao gồm: 
- Sự kiện, điều kiện hoặc kết quả diễn ra tại một thời điểm càng xa trong tương 
lai thì mức độ không chắc chắn về kết quả của sự kiện hay điều kiện đó càng 
tăng lên đáng kể. Vì vậy, hầu hết các khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài 
chính có quy định về việc đánh giá của Ban Giám đốc đều chỉ rõ giai đoạn mà 
Ban Giám đốc phải xem xét tất cả các thông tin sẵn có trong giai đoạn đó; 
- Quy mô và tính chất phức tạp, đặc điểm và điều kiện hoạt động của đơn vị 
cũng như mức độ đơn vị bị ảnh hưởng bởi các yếu tố bên ngoài đều có thể ảnh 
hưởng đến xét đoán liên quan tới kết quả của các sự kiện hoặc điều kiện; 
- Bất kỳ xét đoán nào về tương lai đều dựa trên các thông tin sẵn có tại thời điểm 
xét đoán. Các sự kiện phát sinh sau đó có thể đem lại những kết quả khác biệt 
với các xét đoán đã được coi là hợp lý tại thời điểm xét đoán. 
Trách nhiệm của kiểm toán viên 
06. Kiểm toán viên có trách nhiệm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về 
tính hợp lý của giả định hoạt động liên tục mà Ban Giám đốc đơn vị được kiểm 
toán đã sử dụng khi lập và trình bày báo cáo tài chính và kết luận liệu còn có yếu 
tố không chắc chắn trọng yếu nào liên quan tới khả năng hoạt động liên tục của 
đơn vị hay không. Kiểm toán viên vẫn có trách nhiệm này ngay cả khi khuôn khổ 
về lập và trình bày báo cáo tài chính được sử dụng để lập báo cáo không quy định 
rõ về việc Ban Giám đốc phải thực hiện đánh giá cụ thể về khả năng hoạt động 
liên tục của đơn vị. 
07. Tuy nhiên, như đã đề cập trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, khả năng 
phát hiện sai sót trọng yếu của kiểm toán viên có những hạn chế vốn có mà ảnh 
hưởng tiềm tàng của các hạn chế này là lớn hơn đối với các sự kiện hoặc điều kiện 
trong tương lai có thể dẫn đến khả năng đơn vị không thể hoạt động liên tục. Kiểm 
toán viên không thể dự đoán được các sự kiện hoặc điều kiện này. Do đó, khi báo 
cáo kiểm toán không đề cập đến tính không chắc chắn về khả năng hoạt động liên 
tục của đơn vị được kiểm toán, điều đó không có nghĩa là khả năng hoạt động liên 
tục của đơn vị được kiểm toán đã được đảm bảo. 
08. Kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ các quy định và hướng 
dẫn của Chuẩn mực này trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính. 
Đơn vị được kiểm toán (khách hàng) và các bên sử dụng kết quả kiểm toán phải có 
những hiểu biết cần thiết về các quy định và hướng dẫn trong Chuẩn mực này để 
CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM 
CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 
Số 9 Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng 
Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn 
thực hiện trách nhiệm của mình và để phối hợp công việc với kiểm toán viên và 
doanh nghiệp kiểm toán giải quyết các mối quan hệ trong quá trình xét đoán về 
hoạt động liên tục khi kiểm toán báo cáo tài chính. 
Mục tiêu 
09. Mục tiêu của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là: 
(a) Thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về tính hợp lý của giả định 
hoạt động liên tục mà Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán đã sử dụng khi 
lập và trình bày báo cáo tài chính; 
(b) Dựa trên các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được, kết luận về việc liệu có 
còn yếu tố không chắc chắn trọng yếu nào liên quan tới các sự kiện hoặc điều 
kiện có thể dẫn đến nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn 
vị được kiểm toán; 
(c) Xác định ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán. 
II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC 
Yêu cầu 
Thủ tục đánh giá rủi ro và các hoạt động liên quan 
10. Khi thực hiện thủ tục đánh giá rủi ro theo quy định tại đoạn 05 Chuẩn mực kiểm 
toán Việt Nam số 315, kiểm toán viên phải xem xét liệu còn có các sự kiện hoặc 
điều kiện có thể dẫn đến nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của 
đơn vị được kiểm toán hay không. Đồng thời, kiểm toán viên phải xác định xem 
Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán đã đánh giá sơ bộ về khả năng hoạt động 
liên tục của đơn vị hay chưa, và (xem hướng dẫn tại đoạn A2 - A5 Chuẩn mực 
này): 
(a) Nếu Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán đã đánh giá, kiểm toán viên phải 
thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị về đánh giá đó và xác định xem Ban 
Giám đốc đơn vị có nhận thấy các sự kiện hoặc điều kiện, xét riêng lẻ hay 
kết hợp lại, có thể dẫn đến nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục 
của đơn vị hay không, và nếu có phải xem xét kế hoạch của Ban Giám đốc 
đơn vị đối với vấn đề này; hoặc 
(b) Nếu Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán chưa đánh giá, kiểm toán viên 
phải thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị về cơ sở của dự định sử dụng giả 
định hoạt động liên tục và phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị liệu có các sự 
kiện hoặc điều kiện, xét riêng lẻ hay kết hợp lại, có thể dẫn đến nghi ngờ 
đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị hay không. 
11. Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải luôn cảnh giác với những bằng 
chứng kiểm toán về các sự kiện hoặc điều kiện có thể dẫn đến nghi ngờ đáng kể 
về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán (xem hướng dẫn tại 
đoạn A6 Chuẩn mực này). 
CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM 
CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 
Số 9 Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng 
Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn 
Xem xét các đánh giá của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán 
12. Kiểm toán viên phải xem xét các đánh giá của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm 
toán về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị (xem hướng dẫn tại đoạn A7 - 
A9; A11 - A12 Chuẩn mực này). 
13. Khi xem xét các đánh giá của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán về khả năng 
hoạt động liên tục của đơn vị, kiểm toán viên phải xem xét trong cùng giai đoạn 
mà Ban Giám đốc đơn vị đã sử dụng để đánh giá theo yêu cầu của khuôn khổ về 
lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, hoặc theo pháp luật và các quy 
định - nếu pháp luật và các quy định yêu cầu một giai đoạn dài hơn. Nếu đánh 
giá của Ban Giám đốc về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị được thực hiện 
cho giai đoạn ít hơn 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán như quy định tại 
đoạn 05(a) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 560, kiểm toán viên phải yêu cầu 
Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán kéo dài giai đoạn đánh giá tới ít nhất là 12 
tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán (xem hướng dẫn tại đoạn A10 - A12 Chuẩn 
mực này). 
14. Khi xem xét các đánh giá của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán, kiểm toán 
viên phải xem xét liệu các đánh giá của Ban Giám đốc đã bao gồm tất cả các 
thông tin liên quan sẵn có mà kiểm toán viên biết được từ kết quả của cuộc kiểm 
toán hay chưa. 
Giai đoạn sau khi Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán đánh giá 
15. Kiểm toán viên phải phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán về các 
hiểu biết của Ban Giám đốc đối với các sự kiện hoặc điều kiện phát sinh sau giai 
đoạn đã được Ban Giám đốc đánh giá mà các sự kiện hoặc điều kiện này có thể 
dẫn đến nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm 
toán (xem hướng dẫn tại đoạn A13 - A14 Chuẩn mực này). 
Thủ tục kiểm toán bổ sung khi kiểm toán viên nhận thấy các sự kiện hoặc điều 
kiện dẫn đến nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị 
16. Khi nhận thấy các sự kiện hoặc điều kiện có thể dẫn đến nghi ngờ đáng kể về 
khả năng hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán, kiểm toán viên phải thực 
hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán 
thích hợp nhằm xác định xem có hay không có yếu tố không chắc chắn trọng 
yếu, kể cả việc xem xét các yếu tố giảm nhẹ. Các thủ tục này phải bao gồm (xem 
hướng dẫn tại đoạn A15 Chuẩn mực này): 
(a) Yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán đánh giá về khả năng hoạt 
động liên tục của đơn vị, nếu Ban Giám đốc chưa thực hiện đánh giá trước 
đó; 
(b) Xem xét các kế hoạch của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán về các 
hành động trong tương lai có liên quan đến đánh giá của Ban Giám đốc về 
khả năng hoạt động liên tục của đơn vị, đánh giá khả năng cải thiện tình 
CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM 
CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 
Số 9 Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng 
Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn 
hình cũng như tính khả thi của những kế hoạch này (xem hướng dẫn tại 
đoạn A16 Chuẩn mực này); 
(c) Nếu đơn vị được kiểm toán đã lập kế hoạch dòng tiền và việc phân tích kế 
hoạch này là yếu tố quan trọng trong việc xem xét kết quả tương lai của các 
sự kiện hoặc điều kiện, khi đánh giá các kế hoạch của Ban Giám đốc về các 
hành động trong tương lai, kiểm toán viên phải (xem hướng dẫn tại đoạn 
A17 - A18 Chuẩn mực này): 
(i) Đánh giá độ tin cậy của dữ liệu cơ bản được tạo ra để lập kế hoạch 
dòng tiền; 
(ii) Xác định liệu có đủ bằng chứng củng cố cho các giả định dùng để lập 
kế hoạch dòng tiền hay không. 
(d) Xem xét liệu còn có thông tin hay sự kiện bổ sung nào kể từ sau ngày Ban 
Giám đốc đưa ra đánh giá; 
(e) Yêu cầu Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị được kiểm toán (trong phạm 
vi phù hợp) giải trình bằng văn bản về các kế hoạch hành động trong tương 
lai của họ và tính khả thi của các kế hoạch đó. 
Kết luận kiểm toán và báo cáo kiểm toán 
17. Dựa vào những bằng chứng kiểm toán thu thập được, kiểm toán viên phải sử 
dụng xét đoán của mình để kết luận liệu có yếu tố không chắc chắn trọng yếu 
liên quan đến các sự kiện hoặc điều kiện, xét riêng lẻ hay kết hợp lại, có thể dẫn 
đến nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị hay không. Yếu 
tố không chắc chắn trọng yếu tồn tại khi khả năng xảy ra cũng như ảnh hưởng 
tiềm tàng của yếu tố đó lớn tới mức mà kiểm toán viên xét thấy cần phải trình 
bày rõ ràng về bản chất cũng như ảnh hưởng của yếu tố đó để đảm bảo (xem 
hướng dẫn tại đoạn A19 Chuẩn mực này): 
(a) Báo cáo tài chính được lập và trình bày trung thực và hợp lý, theo khuôn 
khổ về trình bày hợp lý; hoặc 
(b) Báo cáo tài chính không bị sai lệch, theo khuôn khổ về tuân thủ. 
Việc sử dụng giả định hoạt động liên tục là phù hợp nhưng có yếu tố không chắc 
chắn trọng yếu 
18. Trường hợp kiểm toán viên kết luận rằng việc sử dụng giả định hoạt động liên 
tục là phù hợp nhưng có yếu tố không chắc chắn trọng yếu, kiểm toán viên phải 
xác định xem báo cáo tài chính có đảm bảo các yêu cầu sau hay không: 
(a) Trình bày đầy đủ các sự kiện hoặc điều kiện chủ yếu có thể dẫn đến nghi 
ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán và 
kế hoạch của Ban Giám đốc đối với các sự kiện hoặc điều kiện này; 
(b) Trình bày rõ rằng có yếu tố không chắc chắn trọng yếu liên quan đến sự 
kiện hoặc điều kiện đó có thể dẫn đến nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt 
CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM 
CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 
Số 9 Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng 
Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn 
động liên tục của đơn vị được kiểm toán và do đó, đơn vị có thể sẽ không 
thực hiện được giá trị tài sản và thanh toán các khoản nợ phải trả của mình 
trong điều kiện kinh doanh bình thường (xem hướng dẫn tại đoạn A20 
Chuẩn mực này). 
19. Nếu báo cáo tài chính của đơn vị đã trình bày đầy đủ các nội dung quy định tại 
đoạn 18 Chuẩn mực này, kiểm toán viên phải đưa ra báo cáo kiểm toán với ý 
kiến chấp nhận toàn phần có đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” nhằm: 
(a) Nêu bật sự tồn tại của yếu tố không chắc chắn trọng yếu liên quan đến sự 
kiện hoặc điều kiện có thể dẫn đến nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động 
liên tục của đơn vị được kiểm toán; 
(b) Lưu ý người đọc tới thuyết minh trong báo cáo tài chính trình bày các vấn 
đề được quy định tại đoạn 18 Chuẩn mực này (xem Chuẩn mực kiểm toán 
Việt Nam số 706 và hướng dẫn tại đoạn A21 - A22 Chuẩn mực này). 
20. Nếu báo cáo tài chính của đơn vị không trình bày đầy đủ các nội dung quy định 
tại đoạn 18 Chuẩn mực này, kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến ngoại trừ hoặc ý 
kiến trái ngược phù hợp với từng trường hợp cụ thể theo quy định tại Chuẩn mực 
kiểm toán Việt Nam số 705. Kiểm toán viên phải nêu rõ trong báo cáo kiểm toán 
về sự tồn tại của yếu tố không chắc chắn trọng yếu có thể dẫn đến nghi ngờ đáng 
kể ... thiểu là 12 
tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán. 
Lưu ý khi kiểm toán các đơn vị nhỏ (hướng dẫn đoạn 12 - 13 Chuẩn mực này) 
A11. Trong nhiều trường hợp, Ban Giám đốc của các đơn vị nhỏ có thể không lập bản 
đánh giá chi tiết về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị, thay vào đó Ban 
Giám đốc có thể dựa vào kiến thức chuyên sâu về công việc kinh doanh và dự 
báo triển vọng trong tương lai. Tuy nhiên, theo quy định của Chuẩn mực này, 
CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM 
CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 
Số 9 Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng 
Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn 
kiểm toán viên cần xem xét các đánh giá của Ban Giám đốc về khả năng hoạt 
động liên tục của đơn vị. Đối với các đơn vị nhỏ, kiểm toán viên có thể thảo luận 
với Ban Giám đốc đơn vị về các nguồn tài chính trung và dài hạn của đơn vị, với 
điều kiện là luận điểm của Ban Giám đốc được chứng thực đầy đủ bởi các bằng 
chứng bằng văn bản và nhất quán với hiểu biết của kiểm toán viên về đơn vị. Do 
đó, để thực hiện quy định tại đoạn 13 Chuẩn mực này về việc kiểm toán viên 
phải yêu cầu Ban Giám đốc mở rộng các đánh giá, kiểm toán viên có thể thảo 
luận, phỏng vấn và kiểm tra các tài liệu hỗ trợ, ví dụ xác minh hoặc xem xét tính 
khả thi của các đơn đặt hàng đã nhận để cung cấp hàng trong tương lai. 
A12. Đối với các đơn vị nhỏ, sự hỗ trợ liên tục của chủ sở hữu kiêm Giám đốc đơn vị 
thường có vai trò quan trọng đối với khả năng hoạt động liên tục của đơn vị. Khi 
một đơn vị nhỏ có nguồn tài trợ vốn chủ yếu từ một khoản vay của chủ sở hữu 
kiêm Giám đốc, điều quan trọng là nguồn tài trợ này sẽ không bị rút ra. Ví dụ, 
việc một đơn vị nhỏ có thường xuyên gặp phải các khó khăn về tài chính hay 
không có thể phụ thuộc vào việc chủ sở hữu kiêm Giám đốc chấp nhận cho đơn 
vị vay vốn với thứ tự ưu tiên hoàn trả sau các khoản vay ngân hàng và các khoản 
nợ khác, hay chủ sở hữu kiêm Giám đốc sẽ dùng tài sản cá nhân để bảo lãnh cho 
các khoản vay của đơn vị. Trong những trường hợp như vậy, kiểm toán viên có 
thể thu thập các bằng chứng thích hợp bằng các tài liệu về việc cho vay hoặc bảo 
lãnh của chủ sở hữu kiêm Giám đốc. Khi một đơn vị nhận được các hỗ trợ bổ 
sung từ chủ sở hữu kiêm Giám đốc, kiểm toán viên có thể cần xem xét khả năng 
thực hiện các nghĩa vụ trong cam kết hỗ trợ của chủ sở hữu kiêm Giám đốc. Bên 
cạnh đó, kiểm toán viên có thể yêu cầu xác nhận bằng văn bản về các điều kiện 
và điều khoản đi kèm với sự hỗ trợ và về chủ ý hoặc cách hiểu của chủ sở hữu 
kiêm Giám đốc. 
Giai đoạn sau khi Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán đánh giá (hướng dẫn 
đoạn 15 Chuẩn mực này) 
A13. Như quy định tại đoạn 11 Chuẩn mực này, kiểm toán viên phải luôn cảnh giác 
với khả năng có thể có các sự kiện hoặc điều kiện đã biết, hoặc sẽ xảy ra sau giai 
đoạn Ban Giám đốc đánh giá mà các sự kiện hoặc điều kiện này có thể dẫn đến 
nghi ngờ về tính hợp lý của giả định hoạt động liên tục mà Ban Giám đốc đã sử 
dụng khi lập và trình bày báo cáo tài chính. Khi một sự kiện hoặc điều kiện xảy 
ra ở thời điểm càng xa trong tương lai thì mức độ không chắc chắn liên quan tới 
kết quả của sự kiện hoặc điều kiện đó càng lớn, vì vậy, khi xem xét các sự kiện 
hoặc điều kiện xảy ra trong tương lai xa, kiểm toán viên phải xem xét các dấu 
hiệu về khả năng hoạt động liên tục trước khi cân nhắc thực hiện các hành động 
tiếp theo. Nếu phát hiện được các sự kiện hoặc điều kiện như vậy, kiểm toán 
viên có thể cần yêu cầu Ban Giám đốc xem xét ảnh hưởng tiềm tàng của sự kiện 
hoặc điều kiện đó đến đánh giá của Ban Giám đốc về khả năng hoạt động liên 
tục của đơn vị. Trong những trường hợp như vậy, kiểm toán viên phải áp dụng 
các thủ tục quy định tại đoạn 16 Chuẩn mực này. 
CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM 
CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 
Số 9 Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng 
Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn 
A14. Ngoài việc phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán, kiểm toán viên 
không có trách nhiệm phải thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán khác để xác 
định các sự kiện hoặc điều kiện có thể dẫn đến nghi ngờ đáng kể về khả năng 
hoạt động liên tục của đơn vị mà các sự kiện hoặc điều kiện đó diễn ra sau giai 
đoạn đánh giá của Ban Giám đốc (như đã quy định tại đoạn 13 Chuẩn mực này, 
giai đoạn đánh giá của Ban Giám đốc ít nhất phải là 12 tháng kể từ ngày kết thúc 
kỳ kế toán). 
Thủ tục kiểm toán bổ sung khi kiểm toán viên nhận thấy các sự kiện hoặc điều 
kiện dẫn đến nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị (hướng 
dẫn đoạn 16 Chuẩn mực này) 
A15. Để thực hiện quy định tại đoạn 16 Chuẩn mực này, các thủ tục kiểm toán thích 
hợp có thể bao gồm: 
(1) Phân tích và thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán về dòng 
tiền, lợi nhuận và các dự báo liên quan khác; 
(2) Phân tích và thảo luận về báo cáo tài chính giữa niên độ kỳ gần nhất của đơn 
vị; 
(3) Xem xét điều khoản của các giấy nhận nợ và các hợp đồng vay nợ và xác 
định liệu có các dấu hiệu vi phạm; 
(4) Xem xét biên bản họp cổ đông, họp Ban quản trị và các cuộc họp có liên 
quan khác để tìm hiểu về các khó khăn tài chính; 
(5) Phỏng vấn chuyên gia tư vấn pháp luật của đơn vị về các tranh chấp, kiện 
tụng và sự hợp lý trong các đánh giá của Ban Giám đốc về các tranh chấp, 
kiện tụng này và ước lượng mức độ ảnh hưởng về mặt tài chính; 
(6) Xác nhận sự tồn tại, tính hợp pháp và tính bắt buộc thi hành của các thỏa 
thuận để cung cấp hoặc duy trì các hỗ trợ tài chính cho bên thứ ba và các 
bên liên quan và đánh giá khả năng tài chính của những bên này trong việc 
cung cấp thêm các quỹ bổ sung; 
(7) Xem xét kế hoạch của đơn vị trong việc giải quyết các đơn hàng chưa hoàn 
thành cho khách hàng; 
(8) Tiến hành các thủ tục kiểm toán đối với những sự kiện phát sinh sau ngày 
kết thúc kỳ kế toán để xác định những sự kiện có thể làm suy giảm hoặc gây 
ảnh hưởng tới khả năng hoạt động liên tục của đơn vị; 
(9) Xác nhận sự tồn tại, các điều khoản và tính hợp lý của các công cụ vay nợ; 
(10) Thu thập và xem xét báo cáo về các hoạt động pháp lý; 
(11) Xác định xem đơn vị có kế hoạch thanh lý tài sản hay không. 
CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM 
CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 
Số 9 Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng 
Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn 
Xem xét kế hoạch của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán về các hành động trong 
tương lai (hướng dẫn đoạn 16(b) Chuẩn mực này) 
A16. Để xem xét kế hoạch của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán về các hành 
động trong tương lai, kiểm toán viên có thể phỏng vấn Ban Giám đốc về các kế 
hoạch cho tương lai, ví dụ kế hoạch thanh lý tài sản, vay tiền hay tái cơ cấu các 
khoản nợ, cắt giảm hoặc tạm ngừng các khoản chi phí hay tăng vốn. 
Giai đoạn được Ban Giám đốc đánh giá (hướng dẫn đoạn 16(c) Chuẩn mực này) 
A17. Ngoài các thủ tục quy định tại đoạn 16(c) Chuẩn mực này, kiểm toán viên có thể 
so sánh: 
(1) Thông tin dự báo tài chính với kết quả thực tế đạt được của các giai đoạn 
liền trước; 
(2) Thông tin dự báo tài chính cho giai đoạn hiện tại với kết quả đã đạt được 
tính tới thời điểm hiện tại. 
A18. Khi giả định của Ban Giám đốc bao gồm sự hỗ trợ liên tục của các bên thứ ba, 
bất kể được thực hiện dưới hình thức cho vay, cam kết duy trì hoặc cung cấp bổ 
sung nguồn vốn, hay bảo lãnh, và những hỗ trợ đó có vai trò quan trọng đối với 
khả năng hoạt động liên tục của đơn vị, kiểm toán viên có thể cần cân nhắc việc 
yêu cầu các bên thứ ba đó xác nhận bằng văn bản (trong đó nêu rõ các điều kiện 
và điều khoản) và cũng có thể cần thu thập bằng chứng về khả năng của bên thứ 
ba đối với việc cung cấp các hỗ trợ đó. 
Kết luận kiểm toán và báo cáo kiểm toán (hướng dẫn đoạn 17 Chuẩn mực này) 
A19. Thuật ngữ “yếu tố không chắc chắn trọng yếu” (điều không chắc chắn) được sử 
dụng trong Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 (năm 2003) đã đề cập về những 
yếu tố không chắc chắn liên quan tới các sự kiện hoặc điều kiện có thể dẫn đến 
nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị, mà các yếu tố đó 
phải được trình bày trong báo cáo tài chính. Khuôn khổ về lập và trình bày báo 
cáo tài chính khác có thể sử dụng thuật ngữ “yếu tố không chắc chắn đáng kể” 
cho các trường hợp tương tự. 
Việc sử dụng giả định hoạt động liên tục là phù hợp nhưng có yếu tố không chắc 
chắn trọng yếu 
Yếu tố không chắc chắn trọng yếu đã được trình bày đầy đủ (hướng dẫn đoạn 18 
Chuẩn mực này) 
A20. Khi xác định tính đầy đủ của việc trình bày thông tin trong báo cáo tài chính, 
kiểm toán viên có thể cần xác định xem các thông tin đã được trình bày có đủ rõ 
ràng để thu hút sự chú ý của người đọc đến khả năng đơn vị không thể tiếp tục 
thực hiện được giá trị tài sản và thanh toán các khoản nợ phải trả của mình trong 
điều kiện kinh doanh bình thường hay không. 
CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM 
CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 
Số 9 Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng 
Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn 
Báo cáo kiểm toán khi các yếu tố không chắc chắn trọng yếu đã được trình bày đầy 
đủ (hướng dẫn đoạn 19 Chuẩn mực này) 
A21. Dưới đây là minh họa một đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” trong báo cáo kiểm 
toán khi kiểm toán viên hài lòng về tính đầy đủ của thuyết minh báo cáo tài 
chính: 
“Vấn đề cần nhấn mạnh 
Mặc dù không đưa ra ý kiến ngoại trừ, chúng tôi muốn lưu ý người đọc đến 
Thuyết minh X trong báo cáo tài chính về khoản lỗ thuần ZZZ VND của Công 
ty trong năm tài chính kết thúc ngày 31/12/20x1 và tại ngày đó, các khoản nợ 
ngắn hạn của Công ty đã vượt quá tổng tài sản của công ty là YYY VND. 
Những điều kiện này, cùng những vấn đề khác được nêu trong Thuyết minh X, 
cho thấy sự tồn tại của yếu tố không chắc chắn trọng yếu có thể dẫn đến nghi 
ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của Công ty”. 
A22. Khi có nhiều yếu tố không chắc chắn trọng yếu có tính chất quan trọng đối với 
tổng thể báo cáo tài chính, kiểm toán viên có thể phải cân nhắc (trong rất ít 
trường hợp) việc từ chối đưa ra ý kiến thay vì thêm đoạn “Vấn đề cần nhấn 
mạnh” vào báo cáo kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705 quy định 
và hướng dẫn về vấn đề này. 
Báo cáo kiểm toán khi các yếu tố không chắc chắn trọng yếu không được trình bày 
đầy đủ (hướng dẫn đoạn 20 Chuẩn mực này) 
A23. Dưới đây là minh họa một đoạn trong báo cáo kiểm toán có ý kiến kiểm toán 
ngoại trừ: 
 “Cơ sở của ý kiến kiểm toán ngoại trừ 
 Các thỏa thuận tài chính của Công ty đã hết hạn và số dư còn lại sẽ phải 
thanh toán vào ngày 19/03/20x2. Công ty đã không thể tái đàm phán hoặc 
đạt được các thỏa thuận tài chính thay thế. Thực tế này cho thấy việc tồn tại 
yếu tố không chắc chắn trọng yếu có thể dẫn đến nghi ngờ đáng kể về khả 
năng hoạt động liên tục của Công ty, và do đó, Công ty có thể không thực 
hiện được giá trị tài sản và thanh toán các khoản nợ phải trả trong điều kiện 
hoạt động bình thường. Báo cáo tài chính và các thuyết minh kèm theo đã 
không trình bày đầy đủ vấn đề này. 
 Ý kiến kiểm toán ngoại trừ 
 Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ việc không trình bày đầy đủ các thông 
tin nêu tại đoạn “Cơ sở của ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, báo cáo tài chính đã 
phản ánh trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài 
chính của Công ty tại ngày 31/12/20x1, cũng như kết quả hoạt động kinh 
doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, 
phù hợp với...". 
CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM 
CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 
Số 9 Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng 
Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn 
A24. Dưới đây là minh họa một đoạn trong báo cáo kiểm toán có ý kiến kiểm toán trái 
ngược: 
 “Cơ sở của ý kiến kiểm toán trái ngược 
 Các thỏa thuận tài chính của Công ty đã hết hạn và số dư còn lại sẽ phải 
thanh toán vào ngày 31/12/20x1. Công ty đã không thể tái đàm phán hoặc 
đạt được thoả thuận tài chính thay thế và đang xem xét việc công bố phá 
sản. Những sự kiện này cho thấy có yếu tố không chắc chắn trọng yếu có thể 
dẫn đến nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của Công ty và do 
đó, Công ty có thể không có khả năng thực hiện giá trị tài sản hoặc thanh 
toán các khoản nợ phải trả trong kỳ hoạt động bình thường. Báo cáo tài 
chính và các thuyết minh kèm theo đã không trình bày vấn đề này”. 
 Ý kiến kiểm toán trái ngược 
 Theo ý kiến của chúng tôi, do việc không trình bày các thông tin nêu tại 
đoạn “Cơ sở của ý kiến kiểm toán trái ngược”, báo cáo tài chính đã không 
phản ánh trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài 
chính của Công ty tại ngày 31/12/20x1, cũng như kết quả hoạt động kinh 
doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, 
không phù hợp với... ". 
Việc sử dụng giả định hoạt động liên tục là không phù hợp (hướng dẫn đoạn 21 
Chuẩn mực này) 
A25. Nếu báo cáo tài chính đã được lập trên cơ sở hoạt động liên tục nhưng theo xét 
đoán của kiểm toán viên, việc Ban Giám đốc đơn vị sử dụng giả định hoạt động 
liên tục là không phù hợp thì kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến kiểm toán dạng 
trái ngược theo quy định tại đoạn 21 Chuẩn mực này, cho dù báo cáo tài chính 
của đơn vị có hay không có thuyết minh về tính không phù hợp của giả định 
hoạt động liên tục mà Ban Giám đốc sử dụng. 
A26. Nếu Ban Giám đốc đơn vị buộc phải hoặc lựa chọn lập báo cáo tài chính khi 
việc sử dụng giả định hoạt động liên tục là không phù hợp thì báo cáo tài chính 
được lập trên một cơ sở thay thế (ví dụ, cơ sở giá thanh lý hoặc giá thực tế có 
thể thực hiện). Kiểm toán viên có thể kiểm toán báo cáo tài chính này nếu xét 
thấy cơ sở thay thế là khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính có thể 
chấp nhận được trong trường hợp đó. Với điều kiện là báo cáo tài chính có đủ 
thuyết minh cần thiết, kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến kiểm toán chấp nhận 
toàn phần, tuy nhiên, vẫn có thể cân nhắc sự phù hợp hay cần thiết trình bày 
thêm đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” trong báo cáo kiểm toán để lưu ý người sử 
dụng báo cáo về cơ sở thay thế và lý do sử dụng cơ sở thay thế đó. 
CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM 
CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 
Số 9 Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng 
Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn 
Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán không thực hiện hoặc không mở rộng đánh 
giá về khả năng hoạt động liên tục (hướng dẫn đoạn 22 Chuẩn mực này) 
A27. Trong một số trường hợp, kiểm toán viên có thể thấy cần phải yêu cầu Ban 
Giám đốc thực hiện đánh giá hoặc mở rộng đánh giá về khả năng hoạt động liên 
tục. Nếu Ban Giám đốc không sẵn sàng thực hiện yêu cầu này, kiểm toán viên 
có thể đưa ra ý kiến ngoại trừ hoặc từ chối đưa ra ý kiến trong báo cáo kiểm 
toán, vì trong trường hợp này kiểm toán viên có thể không thu thập được đầy đủ 
bằng chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến việc sử dụng giả định hoạt động 
liên tục trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính, ví dụ, kiểm toán viên 
không thu thập được đầy đủ bằng chứng liên quan đến kế hoạch mà Ban Giám 
đốc đã lập hoặc bằng chứng liên quan đến việc tồn tại các yếu tố giảm nhẹ 
khác./. 
*****