Bài giảng Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
Ý nghĩa của tiền lương và các
khoản trích theo lương:
- Tiền lương là nguồn thu nhập chủ
yếu của người lao động.
- Đối với các doanh nghiệp tiền
lương phải trả cho người lao động
là một bộ phận chi phí cấu thành
nên giá trị của loại sản phẩm, dịch
vụ do doanh nghiệp sản xuất ra.
Ý nghĩa của tiền lương và các khoản
trích theo lương:
Các khoản trích theo lương hiện
nay gồm : Bảo hiểm xã hội, Bảo
hiểm y tế và kinh phí công đoàn.
- Bảo hiểm xã hội là một loại quỹ
dùng để trợ cấp cho người lao
động có tham gia đóng Bảo hiểm
xã hội trong các trường hợp họ bị
mất khả năng lao động như ốm
đau thai sản, tai nạn lao động,
hưu trí mất sức.
Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Bài giảng Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương", để tải tài liệu gốc về máy hãy click vào nút Download ở trên
Tóm tắt nội dung tài liệu: Bài giảng Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
Chöông sa ́u: KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG Biên soạn: Nguyễn Thị Kim Loan 1. Ý nghĩa của tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng: - Tiền lương là nguồn thu nhập chủ yếu của người lao động. - Đối với các doanh nghiệp tiền lương phải trả cho người lao động là một bộ phận chi phí cấu thành nên giá trị của loại sản phẩm, dịch vụ do doanh nghiệp sản xuất ra. 1. Ý nghĩa của tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng: Các khoản trích theo lương hiện nay gồm : Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn. - Bảo hiểm xã hội là một loại quỹ dùng để trợ cấp cho người lao động có tham gia đóng Bảo hiểm xã hội trong các trường hợp họ bị mất khả năng lao động như ốm đau thai sản, tai nạn lao động, hưu trí mất sức. 1. Ý nghĩa của tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng: - Bảo hiểm y tế là quỹ dùng để đài thọ người lao động có tham gia đóng Bảo hiểm y tế trong trường hợp khám, chữa bệnh. - Bảo hiểm TN góp phần ổn định đời sống và hỗ trợ người lao động được học nghề và tìm việc làm. - Kinh phí công đoàn là quỹ dùng để tài trợ cho hoạt động của công đoàn. 2. Nội dung quỹ tiền lƣơng : - Lương chính. - Lương phụ. 3. Nội dung quỹ Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, BHTN, kinh phí công đoàn: TỶ LỆ (%) NGƢỜI SD LĐ NGƢỜI LĐ KPCĐ (3382) 2 2 BHXH (3383) 22 16 6 BHYT (3384) 4,5 3 1,5 BHTN (3389) 2 1 1 CỘNG 30,5 22 8,5 4. Nhiệm vụ của kế toán: - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu về số lượng lao động, thời gian lao động và kết quả lao động. - Tính lương, các khoản phụ cấp, trợ cấp phải trả cho công nhân viên 4. Nhiệm vụ của kế toán: - phân bổ chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương đúng đối tượng sử dụng lao động. - Hướng dẫn, kiểm tra các nhân viên hạch toán phân xưởng, các phòng ban thực hiện đầy đủ các chứng từ ghi chép ban đầu về lao động và tiền lương, mở sổ sách cần thiết và hạch toán nghiệp vụ lao động tiền lương đúng chế độ, phương pháp. 4. Nhiệm vụ của kế toán: - Lập báo cáo về lao động tiền lương. - Phân tích tình hình quản lý lao động, sử dụng thời gian lao động, quỹ tiền lương và năng suất lao động. II/ CÁC HÌNH THỨC TIỀN LƢƠNG: - Tiền lương tính theo thời gian. - Tiền lương tính theo sản phẩm. 1. Hình thức tiền lƣơng tính theo thời gian: - Tiền lương phải trả cho người lao động được tính theo thời gian làm việc, cấp bậc và thang lương của từng người. 2. Hình thức trả lƣơng theo sản phẩm : - Tiền lương phải trả cho người lao động được tính theo số lượng, chất lượng sản phẩm, công việc hay lao vụ đã hoàn thành và đơn giá trả lương cho các sản phẩm, công việc và lao vụ đó. III/ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ CHO NGƢỜI LAO ĐỘNG: 1. Chứng từ và thủ tục kế toán : a) Chứng từ : - Bảng chấm công (01 LĐ – TL) - Bảng thanh toán tiền lương (02 LĐ – TL) - Phiếu nghỉ hưởng Bảo hiểm xã hội (03 LĐ – TL) a) Chứng từ : -Bảng thanh toán Bảo hiểm xã hội (04 LĐ – TL) -Bảng thanh toán tiền thưởng (05 LĐ – TL) -Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành -Phiếu báo làm thêm giờ -Hợp đồng giao khoán b) Thủ tục kế toán : •Tính các khoản tiền lương, tiền thưởng, trợ cấp cho người lao động: - Cuối tháng, kế toán căn cứ vào các chứng từ tính lương và hình thức trả lương mà doanh nghiệp đang áp dụng để tính tiền lương phải trả cho người lao động, trên cơ sở đó lập bảng thanh toán tiền lương. b) Thủ tục kế toán : - Đối với tiền thưởng, căn cứ vào các chứng từ và chính sách tiền thưởng của doanh nghiệp để tính khoản tiền thưởng phải trả cho người lao động thông qua việc lập bảng thanh toán tiền thưởng. b) Thủ tục kế toán : - Đối với khoản trợ cấp, căn cứ vào các chứng từ như phiếu nghỉ hưởng Bảo hiểm xã hội. Lập bảng thanh toán Bảo hiểm xã hội, trên cơ sở đó tổng hợp và thanh toán Bảo hiểm xã hội trả thay lương cho người lao động. Lập báo cáo Bảo hiểm xã hội với cơ quan Bảo hiểm xã hội. b) Thủ tục kế toán : •Trả lương, trả thưởng, trả trợ cấp: - Các bảng thanh toán lương, thưởng, trợ cấp sau khi lập xong chuyển cho kế toán trưởng duyệt, chuyển thủ quỹ để làm căn cứ phát lương, thưởng, trợ cấp cho người lao động. b) Thủ tục kế toán : - Người lao động khi nhận tiền phải ký nhận vào bảng thanh toán lương, thưởng, Bảo hiểm xã hội. - Thông thường việc thanh toán sẽ chia làm hai kỳ : Kỳ I tạm ứng, Kỳ II sẽ thanh toán hết số còn lại. b) Thủ tục kế toán : •Phân bổ tiền lương : - Bảng thanh toán tiền lương, sau khi được công nhân viên ký nhận đầy đủ sẽ được đưa đến kế toán tiền lương để tiến hành phân bổ vào các chi phí liên quan theo nguyên tắc : b) Thủ tục kế toán : + Tiền lương chính, lương phụ của công nhân sản xuất trực tiếp phản ánh vào tài khoản 622. + Tiền lương chính, lương phụ của công nhân sản xuất phụ (nhân viên bảo dưỡng, bảo vệ phân xưởng) phản ánh vào tài khoản 627. b) Thủ tục kế toán : + Tiền lương chính, lương phụ của nhân viên bán hàng, tiếp thị, chọn lọc, đóng gói, vận chuyển hàng hóa đi tiêu thụ phản ánh vào tài khoản 641. + Tiền lương chính, lương phụ của nhân viên quản lý hành chính, kế toán, văn thư phản ánh vào tài khoản 642. b) Thủ tục kế toán : + Tiền lương trả cho công nhân trong thời gian nghỉ phép hoặc ngừng sản xuất theo mùa vụ theo kế hoạch ở những doanh nghiệp có tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép, tiền lương ngừng sản xuất theo mùa vụ của công nhân trực tiếp sản xuất thì được hạch toán vào bên nợ tài khoản 335. 2. Kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng: a) Tài khoản sử dụng : Kế toán sử dụng các tài khoản : 334 “Phải trả người lao động” 335 “Chi phí phải trả” 3382 “Kinh phí công đoàn” 3383 “Bảo hiểm xã hội” 3384 “Bảo hiểm y tế” 3389 “Bảo hiểm thất nghiệp” a) Tài khoản sử dụng : 334 NÔÏ COÙ -Khaáu tröø löông cuûa CNV -Soá tieàn ñaõ traû CNV veà caùc khoaûn löông, thöôûng, phuï caáp, trôï caáp. xxxxxxxxx xxxxxxxx Phaûi traû CNV veà caùc khoaûn löông thöôûng, phuï caáp, trôï caáp. xxxx a) Tài khoản sử dụng : 338 NÔÏ COÙ -Noäp KPCÑ, BHXH, BHYT, BHTN. -Chi KPCÑ taïi doanh nghieäp. -Khoaûn BHXH thöïc chi taïi DN. xxxxxxxxx xxxxxxxx -Trích KPCÑ, BHXH, BHYT, BHTN trong kyø. -Nhaän kinh phí do cô quan BHXH caáp ñeå chi oám, ñau, thai saûn taïi DN. xxxx xxxx a) Tài khoản sử dụng : Tài khoản 338 (2,3,4) có số dư nằm bên nợ hoặc bên có, Số dư bên nợ thể hiện khoản Bảo hiểm xã hội vượt chi chưa được cấp bù. Số dư bên có phản ánh khoản kinh phí công đoàn, Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế còn phải nộp, khoản kinh phí công đoàn, khoản Bảo hiểm xã hội còn lại chưa chi. a) Tài khoản sử dụng : 335 NÔÏ COÙ Chi phí phaûi traû ñaõ ñöôïc trích tröôùc thöïc teá phaùt sinh. xxxxxxxxx xxxxxxxx Trích tröôùc chi phí phaûi traû theo döï toaùn. xxxx b) Trình tự hạch toán : - Hàng tháng, căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toán tiền lương và các chứng từ hạch toán lao động, kế toán xác định số tiền lương phải trả cho công nhân viên và tính vào chi phí sản xuất kinh doanh ở các bộ phận, đơn vị, các đối tượng sử dụng lao động,kế toán ghi sổ : b) Trình tự hạch toán : Nợ 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” Nợ 627 “Chi phí sản xuất chung” Nợ 641 “Chi phí bán hàng” Nợ 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Nợ 241 “Xây dựng cơ bản dở dang” Có 334 “Phải trả người lao động” b) Trình tự hạch toán : - Khi tính tiền thưởng phải trả cho công nhân viên lấy từ quỹ khen thưởng, kế toán ghi sổ : Nợ 353(3531) Có 334 b) Trình tự hạch toán : - Tính khoản Bảo hiểm xã hội phải trả thay lương cho công nhân viên khi bị ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, kế toán ghi sổ : Nợ 338 (3383) – Bảo hiểm xã hội Có 334 b) Trình tự hạch toán : - Các khoản khấu trừ vào lương của công nhân viên gồm tiền tạm ứng sử dụng không hết, Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, tiền bồi thường, , kế toán ghi sổ : Nợ 334 Có 141 Có 138 Có 338 b) Trình tự hạch toán : - Khi ứng trước hoặc thực thanh toán các khoản tiền lương, tiền thưởng, các khoản mang tính chất tiền lương và các khoản phải trả khác cho công nhân viên, kế toán ghi sổ : Nợ 334 Có 111 b) Trình tự hạch toán : - Tính thuế thu nhập cá nhân đối với công nhân viên có thu nhập cao, kế toán ghi sổ : Nợ 334 Có 333 (3335) Sơ đồ kế toán tổng hợp : 141,138,338 334 (2a) (1a) 333(3335) 622,623,627, 641,642,241 (2b) 111, 112 (2c) 338(3383) 353(3531) (1b) (1c) 3. Kế toán tổng hợp các khoản trích theo lƣơng: - Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm TN, Kinh phí công đoàn tính vào chi phí sản xuất kinh doanh cho các bộ phận, các đối tượng chịu chi phí, kế toán ghi sổ : 3. Kế toán tổng hợp các khoản trích theo lƣơng: Nợ 622 Nợ 627 Nợ 641 Nợ 642 Nợ 334 – Phần tính trừ vào tiền lương của CNV theo quy định Có 338(3382, 3383, 3384, 3389) 3. Kế toán tổng hợp các khoản trích theo lƣơng: - Tính khoản Bảo hiểm xã hội phải trả cho công nhân viên, kế toán ghi sổ : Nợ 338 (3383) Có 334 3. Kế toán tổng hợp các khoản trích theo lƣơng: - Khi nộp Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm TN, Kinh phí công đoàn cho cơ quan quản lý, hoặc khi chi Bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn tại đơn vị, kế toán ghi sổ : Nợ 338 (3382, 3383, 3384, 3389) Có 111, 112 3. Kế toán tổng hợp các khoản trích theo lƣơng: - Khoản Bảo hiểm xã hội, doanh nghiệp đã chi theo chế độ được cơ quan Bảo hiểm xã hội hoàn trả, khi thực nhận được khoản hoàn trả, kế toán ghi sổ : Nợ 111, 112 Có 338 (3383) Sơ đồ kế toán tổng hợp : 334 338 (2a) (1a) 111,112 622,627,641, 642,241 (2b) 334 111,112 (1b) (1c) 4. Kế toán khoản trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất : - Khi trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân sản xuất, kế toán ghi sổ : Nợ 622 Có 335 “Chi phí phải trả” 4. Kế toán khoản trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất : - Tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất thực tế phải trả: Nợ 335 Có 334 4. Kế toán khoản trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất : - Tính số trích Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm TN, Kinh phí công đoàn trên số tiền lương nghỉ phép phải trả của công nhân trực tiếp sản xuất: Nợ 622 Có 338 4. Kế toán khoản trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất : - Cuối niên độ kế toán, tính tổng số tiền lương nghỉ phép đã trích trước trong năm của công nhân sản xuất và tổng số tiền lương nghỉ phép phải trả thực tế phát sinh : 4. Kế toán khoản trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất : + Nếu số đã trích trước lương nghỉ phép cho công nhân sản xuất trực tiếp tính vào chi phí sản xuất < số tiền lương nghỉ phép phải trả thực tế phát sinh thì điều chỉnh tăng chi phí, kế toán ghi sổ : Nợ 622 - Chênh lệch số tiền lương nghỉ phép phải trả > số đã trích trước. Có 335 4. Kế toán khoản trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất : + Nếu số đã trích trước lương nghỉ phép cho công nhân sản xuất trực tiếp tính vào chi phí sản xuất > số tiền lương nghỉ phép phải trả thực tế phát sinh thì hoàn nhập số chênh lệch để ghi giảm chi phí, kế toán ghi sổ : Nợ 335 - Chênh lệch số tiền lương nghỉ phép phải trả < số đã trích trước. Có 622 4. Kế toán khoản trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất : + Nếu số đã trích trước lương nghỉ phép cho công nhân sản xuất trực tiếp tính vào chi phí sản xuất > số tiền lương nghỉ phép phải trả thực tế phát sinh thì hoàn nhập số chênh lệch để ghi giảm chi phí, kế toán ghi sổ : Nợ 335 - Chênh lệch số tiền lương nghỉ phép phải trả < số đã trích trước. Có 622 IV.Kế toán quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm: 1. Khái niệm Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm là nguồn chi trợ cấp cho người lao động tại DN khi bị mất việc, thôi việc và khi đào tạo lại nghề. 2.Nguyên tắc hạch toán: - Cuối niên độ kế toán, trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm tính vào chi phí QLDN. - Quỹ dự phòng trích lập sử dụng không hết chuyển số dư sang năm sau. Còn nếu thiếu thì được hạch toán vào 642 trong kỳ. 3.Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 351 – Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm 3. Tài khoản sử dụng : 351 NÔÏ COÙ Chi quyõ trôï caáp maát vieäc laøm cho ngöôøi lao ñoäng. xxxxxxxxx xxxxxxxx Trích laäp quyõ döï phoøng trôï caáp maát vieäc laøm. xxxx 4.Phƣơng pháp hạch toán: - Khi trích lập quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm, kế toán ghi sổ : Nợ 642 Có 351 – Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm 4.Phƣơng pháp hạch toán: - Khi chi trả trợ cấp thôi việc, mất việc làm cho người lao động, kế toán ghi sổ : Nợ 351 – Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm Có 111, 112 4.Phƣơng pháp hạch toán: - Trường hợp quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm không đủ để chi trả trợ cấp cho người lao động thôi việc, mất việc trong năm tài chính, thì phần chênh lệch thiếu được hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ, kế toán ghi sổ : Nợ 642 Có 111, 112 4.Phƣơng pháp hạch toán: - Cuối năm, xác định số dự phòng cần lập cho năm sau, nếu số cần lập lớn hơn số hiện có thì lập bổ sung: Nợ 642 Có 351 Chöông 07: KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Biên soạn : Nguyễn Thị Kim Loan I/ KHÁI NIỆM VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN : 1. Khái niệm : - Quá trình sản xuất sản phẩm là quá trình phát sinh thường xuyên, liên tục các khoản chi phí sản xuất với mục đích tạo ra một hay nhiều loại sản phẩm khác nhau. 1. Khái niệm : - Chi phí sản xuất là toàn bộ các khoản hao phí vật chất mà doanh nghiệp đã bỏ ra để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm. - Giá thành sản phẩm là những chi phí sản xuất gắn liền với một kết quả sản xuất nhất định. 1. Khái niệm : Công thức chung để tính giá thành(Z) : Giaù thaønh ñôn vò saûn phaåm = Keát quaû saûn xuaát Chi phí saûn xuaát 1. Khái niệm : Công thức tính giá thành đơn vị sản phẩm (Z) : Giaù thaønh ñôn vò saûn phaåm = Soá löôïng saûn phaåm Giaù trò SPDD ñaàu kyø CPSX phaùt sinh trong kyø Giaù trò SPDD cuoái kyø + - 2. Nhiệm vụ của kế toán : - Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành, vận dụng các phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí, phương pháp tính giá thành phù hợp với đặc điểm sản xuất và quy trình công nghệ của doanh nghiệp. 2. Nhiệm vụ của kế toán : - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp chi phí sản xuất theo từng phân xưởng, bộ phận sản xuất, theo từng giai đoạn sản xuất, theo các yếu tố chi phí, các khoản mục giá thành sản phẩm và công việc. 2. Nhiệm vụ của kế toán : - Xác định giá trị sản phẩm dở dang, tính giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm, công việc hoàn thành 2. Nhiệm vụ của kế toán : - Lập các báo cáo về chi phí sản xuất và ... nép (7)ThuÕ m«n bµi, thuÕ nhµ ®Êt, phÝ, lÖ phÝ ph¶i nép (10) Nép c¸c kho¶n thuÕ, phÝ cho nhµ níc (2) ThuÕ GTGT trùc tiÕp, thuÕ TTĐB, thuÕ XK ph¶i nép Kh«ng®îc khÊu trõ TK 821 (5) ThuÕ TNDN ph¶i nép (11) C¸c kho¶n thuÕ ®îc NN miÔn gi¶m trõ vµo sè ph¶i nép 5. KÕ to¸n ph¶i tr¶ ngêi lao ®éng: - Néi dung, nguyªn t¾c - TKSD: TK 334 – Ph¶i tr¶ Ngêi lao ®éng - Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n (PhÇn nµy ®· häc ë ch¬ng kÕ to¸n tiÒn l¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng) 6. KÕ to¸n chi phÝ ph¶i tr¶ - Néi dung, nguyªn t¾c - TKSD: TK 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶ - Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n Néi dung, nguyªn t¾c h¹ch to¸n - Néi dung : Chi phÝ ph¶i Tr¶ lµ c¸c kho¶n Chi phÝ thùc tÕ cha ph¸t sinh nhng ®· ®îc ghi nhËn vµo CPSXKD trong kú nh: trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§, tiÒn l¬ng nghØ phÐp CNTTSX, chi phÝ b¶o hµnh s¶n phÈm, chi phÝ l·i vay. - Nguyªn t¾c h¹ch to¸n: Theo dâi chi tiÕt tõng kho¶n Tµi kho¶n sö dông: TK 335 Chi phÝ ph¶i tr¶ Chi phÝ ph¶i tr¶ P/S thùc tÕ D Cã: Chi phÝ ®· trÝch tríc cha p/s thùc tÕ TrÝch tríc chi phÝ ph¶i tr¶ vµo CPSXKD S¬ ®å h¹ch to¸n chi phÝ ph¶i tr¶ TK 111, 112, 152, 331, 154, 241, 334 TK 335 Chi phÝ ph¶I tr¶ (2)Chi phÝ ph¶i tr¶ ph¸t sinh thùc tÕ TK 622, 627, 641, 642,... (1)đÞnh kú trÝch tríc chi phÝ ph¶i tr¶ tÝnh vµo CPSXKD (3) Cuèi năm (kÕt thóc kÕ ho¹ch trÝch tríc) ®iÒu chØnh 7. KÕ to¸n ph¶i tr¶ néi bé (TK 336) - Néi dung, nguyªn t¾c - TKSD: TK 336 – Ph¶i tr¶ néi bé - Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n Néi dung, nguyªn t¾c h¹ch to¸n - Néi dung: lµ kho¶n ph¶I tr¶ ph¸t sinh gi÷a ®¬n vÞ chÝnh víi c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc vµ ngîc l¹i, vµ gi÷a c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc víi nhau. Nh c¸c kho¶n thanh to¸n vÒ c¸c quü DN, ph©n phèi lîi nhuËn, mua b¸n hµng ho¸, dÞch vô, c¸c kho¶n thu hé, thanh to¸n hé,... - Nguyªn t¾c h¹ch to¸n: Theo dâi chi tiÕt tõng ®èi tîng. Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông: TK 336 - Ph¶i tr¶ néi bé C¸c kho¶n ph¶i tr¶ néi bé gi¶m D Cã: c¸c kho¶n cßn ph¶i tr¶ trong néi bé C¸c kho¶n ph¶i tr¶ néi bé t¨ng S¬ ®å h¹ch to¸n: TK 111, 112 TK 336 Ph¶i tr¶ néi bé (5) Thanh to¸n c¸c kho¶n ph¶i tr¶ néi bé TK 111, 112 TK 136 (1368) (6)Bï trõ c¸c kho¶n ph¶i thu, ph¶i tr¶ néi bé 152, 627, 635, 641, 642... 414, 415, 353.. (1) C¸c kho¶n thu hé c¸c ®¬n vÞ néi bé (2) Ph¶i tr¶ vÒ c¸c kho¶n ®· ®îc chi hé, mua hµng ho¸, dÞch vô TK 421 (3)CÊp díi ph¶i nép cÊp trªn hoÆc cÊp trªn ph¶i cÊp cho cÊp díi vÒ c¸c quü (4) Sè l·i cÊp díi ph¶i nép hoÆc cÊp trªn ph¶i cÊp bï lç cho cÊp díi 8. KÕ to¸n ph¶i tr¶ theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch hîp ®ång x©y dùng - Néi dung - TKSD: TK 337 – Ph¶i tr¶ theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch hîp ®ång x©y dùng - Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n Néi dung: Hîp ®ång x©y dùng: Lµ hîp ®ång b»ng v¨n b¶n vÒ viÖc XD mét tµi s¶n hoÆc tæ hîp tµi s¶n cã liªn quan chÆt chÏ hay phô thuéc lÉn nhau vÒ mÆt thiÕt kÕ, c«ng nghÖ, chøc n¨ng hoÆc c¸c môc ®Ých sö dông c¬ b¶n cña chóng Néi dung: Doanh thu cña hîp ®ång XD bao gåm: + Doanh thu ban ®Çu ®îc ghi nhËn trong hîp ®ång + C¸c kho¶n t¨ng gi¶m khi thùc hiÖn hîp ®ång, c¸c kho¶n tiÒn thëng, c¸c kho¶n thanh to¸n kh¸c nÕu c¸c kho¶n nµy cã kh¶ n¨ng lµm thay ®æi doanh thu, vµ cã thÓ x¸c ®Þnh ®îc mét c¸ch ®¸ng tin cËy Néi dung: Chi phÝ cña hîp ®ång x©y dùng gåm: + Chi phÝ liªn quan trùc tiÕp ®Õn tõng hîp ®ång + Chi phÝ chung liªn quan ®Õn ho¹t ®éng cña c¸c hîp ®ång vµ cã thÓ ph©n bæ cho tõng hîp ®ång cô thÓ + C¸c chi phÝ kh¸c cã thÓ thu l¹i tõ kh¸ch hµng theo c¸c ®iÒu kho¶n cña hîp ®ång nh: chi phÝ gi¶i phãng mÆt b»ng, chi phÝ triÓn khai mµ kh¸ch hµng ph¶i tr¶ l¹i cho nhµ thÇu theo hîp ®ång. ViÖc ghi nhËn doanh thu vµ chi phÝ cña hîp ®ång XD cã thÓ ®îc thùc hiÖn theo 2 trêng hîp: + Trêng hîp hîp ®ång XD quy ®Þnh nhµ thÇu ®îc thanh to¸n theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch: DT vµ CP ®îc ghi nhËn t¬ng øng víi phÇn c«ng viÖc ®· hoµn thµnh, do nhµ thÇu tù x¸c ®Þnh mµ kh«ng phô thuéc vµo ho¸ ®¬n ®· ®îc lËp hay cha. + Trêng hîp hîp ®ång XD quy ®Þnh nhµ thÇu ®îc thanh to¸n theo gi¸ trÞ khèi lîng thùc hiÖn: C¨n cø vµo ho¸ ®¬n (§îc kh¸ch hµng x¸c nhËn) Néi dung: Ph¶i thu theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch H§XD lµ sè tiÒn chªnh lÖch gi÷a tæng DT luü kÕ cña H§XD ®· ®îc ghi nhËn cho tíi thêi ®iÓm b¸o c¸o lín h¬n kho¶n tiÒn luü kÕ trªn ho¸ ®¬n thanh to¸n theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch cña hîp ®ång. - Ph¶i tr¶ theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch H§XD lµ sè tiÒn chªnh lÖch gi÷a tæng DT luü kÕ cña H§XD ®· ®îc ghi nhËn cho tíi thêi ®iÓm b¸o c¸o nhá h¬n kho¶n tiÒn luü kÕ trªn ho¸ ®¬n thanh to¸n theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch cña hîp ®ång. Néi dung: Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông: TK 337- Thanh to¸n theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch H§XD Sè tiÒn kh¸ch hµng ph¶i tr¶ theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch H§XD Sè tiÒn ph¶i thu theo doanh thu ®· ghi nhËn t- ¬ng øng víi phÇn c«ng viÖc ®· hoµn thµnh cña H§XD dë dang D nî: Sè C/L DT ®· ghi nhËn lín h¬n sè tiÒn kh¸ch hµng ph¶i tr¶ theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch D cã: Sè C/L DT ®· ghi nhËn nhá h¬n sè tiÒn kh¸ch hµng ph¶i tr¶ theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch Nguyªn t¾c h¹ch to¸n: TK nµy chØ ¸p dông trong trêng hîp H§XD ®- îc thanh to¸n theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch - C¨n cø ghi bªn Nî lµ chøng tõ x¸c ®Þnh DT t- ¬ng øng víi phÇn c«ng viÖc ®· hoµn thµnh do nhµ thÇu tù x¸c ®Þnh - C¨n cø ghi bªn Cã lµ ho¸ ®¬n ®îc lËp trªn c¬ së thanh to¸n theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch ®· ®îc quy ®Þnh trong hîp ®ång. TK 511 TK 337 Ph¶n ¸nh doanh thu cña HĐXD TK 131 TK 111, 112,.. TK 33311 P/a sè ph¶i thu theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch (ho¸ ®¬n) Kh¸ch hµng thanh to¸n tiÒn ThuÕ GTGT ph¶I nép theo PPKT S¬ ®å h¹ch to¸n: 9. KT c¸c kho¶n ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c - Nguyªn t¾c - TKSD: TK 338 – Ph¶i tr¶ PN kh¸c - Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n (§· häc ë c¸c ch¬ng NVLCCDC, TSC§, L¦¥NG) 10. KÕ to¸n vay dµi h¹n - Néi dung, nguyªn t¾c h¹ch to¸n - TKSD: TK 341 - Vay dµi h¹n - Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n Néi dung, nguyªn t¾c h¹ch to¸n: Vay dµi h¹n: c¸c kho¶n tiÒn vay cã thêi h¹n tr¶ trªn mét n¨m. Nguyªn t¾c h¹ch to¸n: -Theo dâi chi tiÕt: tõng ®èi tîng, tõng kho¶n,.. - Cuèi niªn ®é kÕ to¸n kÕt chuyÓn c¸c kho¶n vay dµi h¹n ®Õn h¹n tr¶ trong niªn ®é sau sang nî ng¾n h¹n - Cuèi niªn ®é KT, ®¸nh gi¸ l¹i sè d c¸c kho¶n tiÒn vay lµ ngo¹i tÖ theo tû gi¸ thùc tÕ. TK 341- Vay dµi h¹n - K/c sang nî ng¾n h¹n -Thanh to¸n tr¶ c¸c kho¶n vay dµi h¹n tríc h¹n - C/l tû gi¸ gi¶m do ®¸nh gi¸ l¹i sè d ngo¹i tÖ D Cã: C¸c kho¶n tiÒn hiÖn vay dµi h¹n -C¸c kho¶n tiÒn ®i vay dµi h¹n - Chªnh lÖch tû gi¸ t¨ng do ®¸nh gi¸ l¹i sè d ngo¹i tÖ Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông TK 111, 112.. TK 341 Vay dµi h¹n (5)Tr¶ tiÒn vay (4) K/C NDH ®Õn h¹n tr¶ TK 111, 112, 335, 242.. TK 413 TK 315 (6) Tr¶ tiÒn vay tríc h¹n tr¶ (8)L·i tiÒn vay (7b) C/L tû gi¸ gi¶m do ®¸nh gi¸ l¹i nî vay DH b»ng ngo¹i tÖ CK TK 635 TK 211, 213 (1) Vay dµi h¹n mua TSCĐ TK 241 TK 111, 112, 331 TK 413 (2) Vay dµi h¹n ®Ó ®Çu t XDCB (3) Vay DH b»ng tiÒn, vay DH thanh to¸n cho ngêi b¸n, nhËn thÇu (7a) C/L tû gi¸ tăng do ®¸nh gi¸ l¹i nî vay DH b»ng ngo¹i tÖ CK TK 133 S¬ ®å h¹ch to¸n: 11. KÕ to¸n tr¸i phiÕu ph¸t hµnh - Néi dung, nguyªn t¾c h¹ch to¸n - TKSD: TK 343 – Tr¸i phiÕu ph¸t hµnh - Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n Néi dung, nguyªn t¾c h¹ch to¸n: C¸c trêng hîp ph¸t hµnh tr¸i phiÕu: - Ph¸t hµnh tr¸i phiÕu ngang gi¸: gi¸ ph¸t hµnh b»ng mÖnh gi¸ - Ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã chiÕt khÊu: gi¸ ph¸t hµnh nhá h¬n mÖnh gi¸ - Ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã phô tréi: gi¸ ph¸t hµnh lín h¬n mÖnh gi¸ Nguyªn t¾c ha ̣ch toa ́n: - Theo dâi chi tiÕt theo mÖnh gi¸, theo thêi h¹n ph¸t hµnh - ChiÕt khÊu vµ phô tréi TP ®îc ghi nhËn ngay t¹i thêi ®iÓm ph¸t hµnh - ChiÕt khÊu vµ phô tréi tr¸i phiÕu ®îc ph©n bæ dÇn ®Ó tÝnh vµo hay gi¶m trõ chi phÝ ®i vay tõng kú theo mét trong hai ph¬ng ph¸p lµ ph¬ng ph¸p l·i suÊt thùc tÕ hoÆc phƣơng ph¸p ®êng th¼ng Nguyªn t¾c ha ̣ch toa ́n: - Ph¶i theo dâi chiÕt khÊu vµ phô tréi cho tõng lo¹i tr¸i phiÕu ph¸t hµnh vµ t×nh h×nh ph©n bæ tõng kho¶n chiÕt khÊu, phô tréi khi x¸c ®Þnh chi phÝ ®i vay tÝnh vµo chi phÝ SXKD hoÆc vèn ho¸ theo tõng kú Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông: TK 343 cã 3 TK cÊp 2: -TK 3431- MÖnh gi¸ tr¸i phiÕu -TK 3432- ChiÕt khÊu tr¸i phiÕu -TK 3433- Phô tréi tr¸i phiÕu TK 343- Tr¸i phiÕu ph¸t hµnh - Thanh to¸n TP khi ®¸o h¹n - ChiÕt khÊu TP p/s trong kú - Ph©n bæ phô tréi TP trong kú D cã: TrÞ gi¸ kho¶n nî vay do ph¸t hµnh tr¸i phiÕu hiÖn cuèi kú -TrÞ gi¸ TP ph¸t hµnh theo mÖnh gi¸ trong kú -Ph©n bæ chiÕt khÊu TP trong kú -Phô tréi TP ph¸t sinh trong kú KÕ to¸n tr¸i phiÕu ph¸t hµnh theo mÖnh gi¸ TK 111, 112 TK 3431 (6)Thanh to¸n khi ®¸o h¹n TK 242 TK 635 (627,241) (4b) Tr¶ l·i sau TK 111, 112 TK 335 (2) Tr¶ l·i ®Þnh kú (3b) đÞnh kú ph©n bæ l·i TP (1)Ph¸t hµnh tr¸i phiÕu (4a) đÞnh kú tÝnh, trÝch tríc l·i tr¸i phiÕu (3a) Tr¶ l·i tríc (5) Chi phÝ ph¸t hµnh TP TK 242 đÞnh kú ph©n bæ chi phÝ ph¸t hµnh Chi phÝ ph¸t hµnh p/s lín (Sè tiÒn thùc thu) (MÖnh gi¸) KÕ to¸n tr¸i phiÕu ph¸t hµnh cã phô tréi TK 111, 112 TK 3431 (6)Thanh to¸n khi ®¸o h¹n TK 242 TK 635 (627,241) (4c) Tr¶ l·i sau TK 111, 112 TK 335 (2) Tr¶ l·i ®Þnh kú (3b) đÞnh kú ph©n bæ l·i TP (1)Ph¸t hµnh tr¸i phiÕu (4a) đÞnh kú tÝnh, trÝch tríc l·i tr¸i phiÕu (3a) Tr¶ l·i tr- íc (5) Chi phÝ ph¸t hµnh TP TK 242 đÞnh kú ph©n bæ chi phÝ ph¸t hµnh Chi phÝ ph¸t hµnh p/s lín TK 3433 (4b) đÞnh kú ph©n bæ PT TP (1) Phô tréi TP TK 635 (627,241) (Sè tiÒn thùc thu) (MÖnh gi¸) KÕ to¸n tr¸i phiÕu ph¸t hµnh cã chiÕt khÊu TK 111, 112 TK 3431 (6)Thanh to¸n khi ®¸o h¹n TK 242 TK 635 (627,241) (4c) Tr¶ l·i sau TK 111, 112 TK 335 (2) Tr¶ l·i ®Þnh kú (3b) đÞnh kú ph©n bæ l·i TP (1)Ph¸t hµnh tr¸i phiÕu (4a) đÞnh kú tÝnh, trÝch tríc l·i tr¸i phiÕu (3a) Tr¶ l·i tr- íc (5) Chi phÝ ph¸t hµnh TP TK 242 đÞnh kú ph©n bæ chi phÝ ph¸t hµnh Chi phÝ ph¸t hµnh p/s lín TK 3432 (4b) đÞnh kú ph©n bæ CK TP (1) ChiÕt khÊu (Sè tiÒn thùc thu) (MÖnh gi¸) 12. KÕ to¸n nhËn ký quü, ký cîc dµi h¹n: - Néi dung, nguyªn t¾c h¹ch to¸n - TKSD: TK 344 – NhËn ký cîc, ký quü dµi h¹n - Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n KÕ to¸n kho¶n nhËn ký quü, ký cîc dµi h¹n TK 111, 112 TK 344 -NhËn ký quü, ký cîc d.h¹n (2)Thanh to¸n, tr¶ l¹i c¸c kho¶n nhËn ký quü, ký cîc dµi h¹n TK 131, 511.. (3)®îc thanh to¸n tiÒn hµng, dÞch vô b»ng kho¶n nhËn ký quü,ký cîc DH TK 111, 112,.. (1) C¸c kho¶n tiÒn nhËn ký quü, ký cîc dµi h¹n TK 711 (4)®îc ph¹t trõ vµo kho¶n nhËn ký quü,ký cîc DH 13. KÕ to¸n dù phßng ph¶i tr¶: - Néi dung, nguyªn t¾c h¹ch to¸n - TKSD: TK 352 – Dù phßng ph¶i tr¶ - Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n Néi dung: - Döï phoøng phaûi traû baûo haønh saûn phaåm - Döï phoøng phaûi traû taùi cơ cấu doanh nghiệp - Dự phòng phải trả đối với hợp đồng có rủi ro lớn mà trong đó những chi phí bắt buộc phải trả cho các nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt quá những lợi ích kinh tế dự tính thu được từ hợp đồng đó - Dự phòng phải trả khác Néi dung: Khi lập dự phòng phải trả, doanh nghiệp được ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp, riêng đối với khoản dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hoá được ghi nhận và chi phí bán hàng, khoản dự phòng phải trả về chi phí bảo hành công trình xây lắp được ghi nhận vào chi phí sản xuất chung. Nguyên tắc: - Một khoản dự phòng phải trả chỉ được ghi nhận khi thoả mãn các điều kiện sau: + Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ pháp lý hoặc nghĩa vụ liên đới) do kết quả từ một sự kiện đã xảy ra Nguyên tắc: + Sự giảm sút về những lợi ích kinh tế có thể xảy ra dẫn đến việc yêu cầu phải thanh toán nghĩa vụ nợ + Giá trị của nghĩa vụ nợ đó được ước tính đáng tin cậy. Nguyên tắc: - Giá trị được ghi nhận của một khoản dự phòng phải trả là giá trị được ước tính hợp lý nhất về khoản tiền sẽ phải chi để thanh toán nghĩa vụ nợ hiện tại tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm hoặc tại ngày kết thúc kỳ kế toán giữa niên độ Nguyên tắc: - Khoản dự phòng phải trả được lập mỗi năm một lần vào cuối niên độ kế toán (các công ty cổ phần thì điều chỉnh dự phòng phải trả vào cuối kỳ kế toán giữa niên độ nếu có biến động lớn). Nguyên tắc: + Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh của kỳ kế toán đó. Nguyên tắc: + Trường hợp số dự phòng phải trả lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch phải được hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh của kỳ kế toán đó Nguyên tắc: + Đối với dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp được lập cho từng công trình xây lắp và được lập vào cuối kỳ kế toán năm hoặc cuối kỳ kế toán giữa niên độ. Trường hợp số dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp đã lập lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì số chênh lệch được hoàn nhập ghi vào TK 711 “Thu nhập khác”. Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 352 Bên Nợ: - Ghi giảm dự phòng phải trả khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng đã được lập ban đầu; - Ghi giảm (hoàn nhập) dự phòng phải trả khi doanh nghiệp chắc chắn không còn phải chịu sự giám sát về kinh tế do không phải chi trả cho nghĩa vụ nợ Bên nợ: - Ghi giảm dự phòng phải trả về số chênh lệch giữa số dự phòng phải trả phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng phải trả đã lập năm trước chưa sử dụng hết. Bên có: Phản ánh số dự phòng phải trả trích lập vào chi phí. Số dư bên Có: Phản ánh số dự phòng phải trả hiện có cuối kỳ. Phương pháp hạch toán: (1) Lập dự phòng: Nợ 627 Nợ 641 Nợ 642 Có 352 Phương pháp hạch toán: (2) Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến việc thanh toán các nghĩa vụ nợ đã được lập dự phòng: Nợ 352 Có 111, 112, 331 Phương pháp hạch toán: (3) Khi phát sinh các chi phí bảo hành công trình xây lắp liên quan đến dự phòng đã lập: -Nợ 621, 622, 623, 627 Nợ 133 Có 152, 153, 214, 334, 338 Phương pháp hạch toán: - Kết chuyển chi phí Nợ 154 Có 621, 622, 623, 627 Phương pháp hạch toán: - Khi hoàn thành Nợ 352 Nợ 641 Có 154 Phương pháp hạch toán: (4) Số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn kỳ trước hạch toán số chênh lệch vào chi phí: Nợ 641, 642 Có 352 Phương pháp hạch toán: (5) Số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn kỳ trước hoàn nhập ghi giảm chi phí: Nợ 352 Có 641, 642 Phương pháp hạch toán: (6) Hết thời hạn bảo hành công trình xây lắp, nếu công trình không bảo hành hoặc số dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì hoàn nhập số chênh lệch: Nợ 352 Có 711 Phương pháp hạch toán: (7) Khi doanh nghiệp nhận được khoản bồi hoàn của một bên thứ 3 để thanh toán một phần hay toàn bộ chi phí cho khoản dự phòng, kế toán ghi: Nợ 111, 112 Có 711
File đính kèm:
- bai_giang_ke_toan_tien_luong_va_cac_khoan_trich_theo_luong.pdf