Bài giảng Kế toán tài chính B - Lê Thị Mỹ Hạnh
Khái niệm
a) Đặc điểm
Tham gia vào 1 chu kỳ sản xuất
Thay đổi hình dáng ban đầu
Chuyển toàn bộ giá trị vào sản phẩm làm ra
b) Phân loại
Nguyên vật liệu chính
N ê guyên vật liệu phụ
Nhiên liệu
Phụ tùng thay thế
Vật liệu khác
Trình tự hạch toán
a) Kế toán vật liệu nhập kho
(1) Khi doanh nghiệp mua vật liệu (VL) về
nhập kho, kế toán phản ánh như sau:
Căn cứ và iá h o giá mua, thuế G G à TGT và số
tiền thanh toán, ghi:
Nợ152 (giá mua)
Nợ 133 (thuế VAT)
Có 111, 112, 141, 331 (Số tiền thanh toán)
Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Bài giảng Kế toán tài chính B - Lê Thị Mỹ Hạnh", để tải tài liệu gốc về máy hãy click vào nút Download ở trên
Tóm tắt nội dung tài liệu: Bài giảng Kế toán tài chính B - Lê Thị Mỹ Hạnh
TRÖÔØNG ÑAÏI HOÏC TOÂN ÑÖÙC THAÉNG KHOA KEÁ TOAÙN -----# "----- MOÂN HOÏC KEÁ TOAÙN TAØI CHÍNH B GIAÛNG VIEÂN: ThS. LEÂ THÒ MYÕ HAÏNH Kế toán tài chính B DÀNH CHO SV NGÀNH TÀI CHÍNH Giảng viên: Th.S Lê Thị Mỹ Hạnh -------------- WX ----------------- 1 Mục tiêu môn học Giới thiệu và nắm bắt nội dung một số phần hành kế toán trong doanh nghiệp và hiểu quy trình cách thức hạch toán các phần hành kế toán vào thực tiễn d h hiệoan ng p Gồm: kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ, kế t á tài ả ố đị h kế t á tiề lươ kế t á hio n s n c n , o n n ng, o n c phí sản xuất và tính giá thành, kế toán thành phẩm - hàng hoá và tiêu thụ sản phẩm xác định kết quả, kinh doanh Kết cấu môn học 0. Kiểm tra kiến thức, Giới thiệu và ôn tập NLKT 1. Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 2. Kế toán tài sản cố định 3. Kế toán tiền lương và các khoản trích 4 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành. 5. Kế toán thành phẩm-hàng hóa và tiêu thụ thành phẩm – hàng hóa 6. Kế toán xác định kết quả kinh doanh Tài liệ h khả u t am o Tài liệu tóm tắt bài giảng do giảng viên phát Kế toán tài chính, PGS.TS. Võ Văn Nhị và nhóm tác giả, NXB lao động 2009. Sách bài tập kế toán tài chính (Bài tập, bài iải â hỏi ắ hiệ PGS TS Võ Văg , c u tr c ng m, . . n Nhị, Ths.Hoàng Cẩm Trang, Ths.Lê Thị Mỹ Hạnh NXB Thanh Niên 2009), Trang web Bộ Tài chính : www.mof.gov.vn Sách và tài liệu tham khảo khác 4 BÀI 1 5 ÊMỤC TI U Nắm bắt được nguyên vật liệu và CCDC trong doanh nghiệp Các phương pháp tính giá nhập và xuất của Nguyên vật liệu – CCDC Quá trình ghi nhận NVL và CCDC trong kế toán 6 A KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LiỆU. 1. Khái niệm a) Đặc điểm Tham gia vào 1 chu kỳ sản xuất Thay đổi hình dáng ban đầu Chuyển toàn bộ giá trị vào sản phẩm làm ra 77 b) Phân loại Nguyên vật liệu chính N ê ật liệ h guy n v u p ụ Nhiên liệu Phụ tùng thay thế Vật liệu khác 8 c) Ppháp ghi nhận hàng tồn kho Ppháp ghi nhận hàng tồn kho Kê khai Kiểm kê thường xuyên định kỳ 99 (1) Phương pháp kê khai thường xuyên TG VL CUỐIKỲ = TGVL ĐẦUKỲ + TGVL NHẬP TRONG KỲ - TGVL XUẤT TRONG KỲ 10 (2)Phương pháp kiểm kê định kỳ TGVL XUẤT TRONG KỲ = TGVL ĐẦUKỲ + TGVL NHẬP TRONG KỲ - TG VL CUỐIK Ỳ 11 2. Kế toán nhập xuất tồn vật liệu 2.1 Tính giá vật liệu nhập kho Mua ngoài: GIÁ Giá mua hi hí Chiết khấ NHẬP KHO = (chưa VAT) + C pmua - u, giảm giá 1212 b) Tính giá vật liệu xuất kho NHẬP TRƯỚC XuẤT TRƯỚC NHẬP SAU (FIFO) XUẤT TRƯỚC (LIFO) THỰC TẾ ĐÍCH DANH BÌNH QUÂN GIA QUYỀN 13 BÌNH QUÂN GIA QUYỀN BÌNH QUÂN BÌNH QUÂN CUỐI KỲ LIÊN HOÀN 14 ÍV DỤ Tại một DN có tài liệu sau: Vật liệu tồn kho đầu tháng 10/X: 200 kg, đơn giá 3.000đ/kg Ngày 6/10 nhập kho 500 kg, ĐG 3.280 đ/kg Ngày 15/10 xuất kho 400 kg Ngày 20/10 nhập kho 300 kg, ĐG 3.300đ/kg N à 30/10 ất kh 400 k 1515 g y xu o g Yêu cầu: Tính giá trị vật liệu xuất trong tháng 3. Kế toán tình hình nhập xuất VL 3.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 151 “Hàng mua đang đi đường” Tài khoản 152 “Nguyên vật liệu” 16 TK 152 SDĐK: TGVL tồn ĐK SDCK: TGVL còn Cuối kỳ 1717 TK 151 SDĐK: TGVL đang đi đường ĐẦU KỲ SDCK: TGVL đang đi đường CUỐI KỲ 1818 3.2 Trình tự hạch toán a) Kế toán vật liệu nhập kho (1) Khi doanh nghiệp mua vật liệu (VL) về nhập kho, kế toán phản ánh như sau: Că ứ à iá h ế G G à ố n c v o g mua, t u T T v s tiền thanh toán, ghi: Nợ152 (giá mua) Nợ 133 (thuế VAT) 19 Có 111, 112, 141, 331 (Số tiền thanh toán) 3.2 Trình tự hạch toán ) Kế t á ật liệ hậ kha o n v u n p o (1) Khi doanh nghiệp mua vật liệu (VL) về nhập kho, kế toán phản ánh như sau: Các khoản chi phí phát sinh trong quá trình mua VL như chi phí vận chuyển, bốc dỡ, được tính vào giá nhập VL và ghi: Nợ 152 Có 111 112 331 20 , , 3.2 Trình tự hạch toán ) Kế t á ật liệ hậ kha o n v u n p o (1) Khi doanh nghiệp mua vật liệu (VL) về nhập kho, kế toán phản ánh như sau: Nếu mua VL mà đuợc hưởng chiết khấu hoặc giảm giá, phải ghi giảm giá nhập kho: Nợ 111, 112, 331 Có 152 2121 3.2 Trình tự hạch toán a)Kế toán vật liệu nhập kho (3) Nếu VL đã mua nhưng cuối tháng chưa về và chưa được nhập kho, Nợ 151 (giá mua) Nợ 133 (thuế VAT) Có 111, 112, 331 (Số tiền thanh toán) Sau đó khi xuất VL về & được nhập kho, ghi: Nợ 152 Có 151 22 22 b) Kế toán VL xuất kho Khi xuất kho VL để sử dụng cho hoạt động SXKD Nợ 621 “CPNVL trực tiếp” (dùng để SXSP) Nợ 627 “CPSX chung” (dùng ở Phân xưởng) Nợ 641”Chi phí bán hàng” (dùng cho bán hàng) í ù ở ộ ậ ảNợ 642 “Chi ph QLDN” (d ng b ph n qu n lý, ở văn phòng) 23 Có 152 (Trị giá VL xuất dùng) 23 Ví dụ Tại một doanh nghiệp có các tài liệu như sau: VL tồn kho đầu tháng: 200kg 4 000đ/kg , . Tình hình phát sinh trong tháng: Nhậ kh 800k VL hư t ả tiề ười bá iá p o g c a r n ng n: g mua là 3.500đ/kg, Thuế VAT 10%. Chi phí vận chuyển bốc dỡ số VL này được chi trả bằng tiền mặt là 300 000đ . Xuất kho 700kg VL sử dụng cho: Trực tiếp sản xuất sản phẩm 600kg Phục vụ ở phân xưởng 100kg Biết VL ất kh th hươ há ĐGBQ 24 xu o eo p ng p p . Yêu cầu: Tính toán, định khoản B. Kế toán công cụ dụng cụ 1 Khái niệm. Công cụ dụng cụ là những tài sản có giá trị hỏ hư ử d hiề lầ (khô đủ tiên n ng s ụng n u n ng u chuẩn xếp vào TSCĐ theo quy định) Thông thường công cụ dụng cụ gồm: công cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê 2. Tài khoản sử dụng Tk 153 “công cụ dụng cụ”. 25 25 Nguyên tắc ghi chép TK 153 SDĐK SDCK 26 3. Trình tự hạch toán Ờ Ậ ÔTRƯ NG HỢP NH P C NG CỤ DỤNG CỤ (1) Khi mua công cụ dụng cụ nhập kho, căn cứ vào giá nhập kho, thuế VAT và số tiền thanh toán để ghi: Nợ 153 (giá nhập kho) Nợ 133 (thuế VAT) Có 111, 112, 141, 331 (Số tiền thanh t á ) 27 o n 3. Trình tự hạch toán TRƯỜNG HỢP XUẤT CCDC (1) Khi xuất kho CCDC để sử dụng cho các đối tượng, kế toán phản ảnh như sau: a) Nếu CCDC có giá trị nhỏ sử dụng trong thời gian ngắn (phân bổ 100%) Nợ 627 (dùng cho sản xuất) Nợ 641 (dùng cho hoạt động BH) Nợ 642 (dùng cho QLDN) 28 Có 153 (trị giá CCDC xuất dùng) TRƯỜNG HỢP XUẤT CCDC b) Nếu CCDC có giá trị lớn và thời gian sử dụng dài thì phân bổ CCDC vào đối tượng sử dụng. ể Cụ th , khi xuất kho CCDC: Nợ 142 “Chi phí trả trước ngắn hạn” Nợ 242 “Chi phí trả trước ngắn hạn” Có 153 “CCDC xuất dùng” Hằng tháng sẽ tiến hành phân bổ dần vào chi phí các đối tượng sử dụng 29 Nợ 627, 641, 642 Có 1421 (mức phân bổ) 29 Ỏ À Ả ỜH I V TR L I 30 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP MỤC TIÊU HỌC TẬP Nắm bắt được khi nào KT ghi nhận một TS là TSCĐ Đo lường giá trị của TSCĐ Hiểu được bản chất của việc khấu hao TSCĐ Cách thức ghi nhận những NVKT phát ê ế 31 sinh li n quan đ n TSCĐ À Ệ ẢT I LI U THAM KH O Chương Kế toán TSCĐ sách Kế toán tài chính Thông tư: 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 32 A KẾ TOÁN TSCĐ. 1. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 1. 1 Khái niệm TSCĐ là Những tư liệu lao động chủ yếu, hữ ài ả Có iá ị lớ à hời i ử n ng t s n g tr n v t g an s dụng dài, th i à á t ì h SXKD am g a v o qu r n Lưu ý: Căn cứ để gọi là TSCĐ hay tài sản 33 khác là do “mục đích” sử dụng !!! 1.2. Phân loại Căn cứ vào dạng tồn tại, hình thái vật chất, TSCĐ được chia làm TSCĐ hữu hình & TSCĐ vô hình TSCĐ hữu hình bao gồm Những tài sản có hình thái vật chất cụ thể Ví dụ: nhà xưởng, máy móc, trang thiết bị TSCĐ vô hình bao gồm Những TSCĐ chỉ tồn tại về mặt giá trị. Ví dụ: bằng phát minh sáng chế, nhãn hiệu, 34 Â ỎC U H I ??? (1) Đất đai là TSCĐ hữu hình hay vô hình??? (1) Đối với các doanh nghiệp Việt Nam thì TSCĐ vô hình thông thường là những tài sản gì? 35 1.3. TIÊU CHUẨN NHẬN BIẾT TSCĐ a. Thời gian sử dụng > 1 năm b Giá trị >= 10 000 000 đồng và. . . Nguyên giá tài sản được xác định một cách tin cậy c. Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tài sản đó; 36 1.3 TIÊU CHUẨN NHẬN BIẾT TSCĐ (tt) à ả ô ộ ủ ề ệ Những t i s n kh ng h i đ 4 đi u ki n trên được ghi nhận là công cụ, dụng cụ. Mọi tài sản cố định trong doanh nghiệp phải có bộ hồ sơ riêng (bộ hồ sơ gồm có biên bản giao nhận tài sản cố định, hợp đồng, hoá đơn mua tài sản cố định và các chứng từ khác có liên quan). 37 2. ĐÁNH GIÁ TSCĐ Đánh giá TSCĐ: xác định giá của TSCĐ để ghi sổ Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ chi phí thực tế ban đầu đã chi ra để có TSCĐ cho tới khi đưa TSCĐ vào hoạt động Ví dụ: giá mua thực tế của TSCĐ chi phí , vận chuyển bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, chỉnh lý kiểm nhận 38 , , 2.1. XÁC ĐỊNH NGUYÊN GIÁ TSCĐ Mua sắm: NGUYÊN GIÁ = GIÁ MUA + CHI PHÍ TRƯỚC SỬ đó DỤNG Trong : Giá mua là giá ghi trên chứng từ mua lúc ban đầ (khô ó th ế đượ h à l i)u ng c u c o n ạ Chi phí trước sử dụng bao gồm chi phí vận chuyển chi phí lắp đặt chi phí chạy thử sửa 39 , , , chửa tân trang TRƯỜNG HỢP THAY ĐỔI NGUYÊN GIÁ TSCĐ Đánh giá lại giá trị tài sản cố định theo quy định của pháp luật; Nâng cấp tài sản cố định; Tháo dỡ một hay một số bộ phận của tài sản cố định. 40 2.2 ĐÁNH GIÁ THEO GIÁ TRỊ CÒN LẠI GIÁ TRỊ = NGUYÊN GIÁ GIÁ TRỊ CÒN LẠI - HAO MÒN Giá trị còn lại cũng có thể thay đổi như các trường hợp thay đổi Nguyên giá 41 3 KẾ TOÁN CÁC TRƯỜNG HỢP . TĂNG GIẢM TSCĐ 3.1. Tài khoản sử dụng TK 211 “TSCĐ hữu hình” , TK 213 “TSCĐ vô hình”, TK 214 “Hao mòn TSCĐ” 42 2. Nguyên tắc ghi chép TK 211(213) - NGTSCĐ tăng lên do i dcác nguyên nhân. - SD:NGTSCĐ hiện có. - NGTSCĐ g ảm o các nguyên nhân. 43 3. NỘI DUNG PHẢN ÁNH 3.1) Kế toán tăng TSCĐ Khi mua TSCĐ, phản ảnh các nội dung sau: Căn cứ vào giá mua, thuế VAT và số tiền thanh toán cho bên bán kế toán ghi:, Nợ 211 Giá mua – chưa có thuế VAT Nợ 133 VAT được khấu trừ của TSCĐ Có 111, 112, 331 Số tiền thanh toán Các khoản chi phí phát sinh trước khi sử dụng Nợ 211 Chi phí trước khi sử dụng TSCĐ 33 đ khấ ừ 44 Nợ 1 VAT ược u tr Có 111, 112, 331 Số tiền thanh toán 3.1) Kế toán tăng TSCĐ (tt) Đồng thời, Nếu TSCĐ được mua từ các quỹ chuyên dùng thì kế toán ghi (căn cứ vào NG để chuyển các quỹ này thành NVKD) Nợ 414 Quỹ đầu tư phát triển Nợ 441 Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản Có 411 Nguồn vốn kinh doanh 45 Lưu ý ế ằ ồ ố N u TSCĐ mua b ng ngu n v n kinh doanh hay nguồn vốn vay thì khi TSCĐ à à à ử ỉho n th nh đưa v o s dụng ch ghi tăng TSCĐ, không ghi tăng nguồn vốn. 46 Ví dụ 1 Mua sắm mới 1 máy phát điện. Giá mua chưa có thuế VAT là 10.000.000đ, VAT là 1.000.000, đượ t ả bằ TGNH CP t ướ khi ử d làc r ng , r c s ụng 100.000đ trả bằng tiền mặt. Mua bằng sáng chế của một nhà nghiên cứu với giá là 10.000.000, thuế VAT là 10%; đã chi tiền mặt thanh toán đầy đủ. TSCĐ được mua ểtừ quỹ đầu tư phát tri n. Yêu cầu: Định khoản 47 3.1) Kế toán tăng TSCĐ (tt) (2) Xây dựng: Khi tiế hà h â dự TSCĐ n n x y ng : Nợ 2412 “XD cơ bản dở dang” Nợ 133 “VAT được khấu trừ” Có 111, 112, 152, 331, 334 Khi nhận được TSCĐ do công tác xây dựng hoàn thành bàn giao và đưa vào sử dụng kế toán ghi: Nợ TK211 ó â ả C TK2412 “X y dựng cơ b n” (3) Nhận vốn góp Nợ 211 48 Có 411 3.1) Kế toán tăng TSCĐ (tt) (4) Trường hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu tặng TSCĐ hữu hình đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 711 - Thu nhập khác. Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến TSCĐ hữu hình được tài trợ, biếu tặng tính vào nguyên giá, ghi: 2 SC hữ hì h 49 Nợ TK 11 - T Đ u n Có TK 111, 112, 331,... Ví d 2 ụ Tại một doanh nghiệp có tài liệu sau về TSCĐ: ắ1. Mua s m mới TSCĐ hữu hình, giá mua chưa thuế VAT ghi trên hoá đơn là 80.000.000đ, thuế VAT là 8 000 000 đã được doanh nghiệp. . trả bằng TGNH, chi phí vận chuyển lắp đặt và chạy thử được chi trả bằng tiền mặt là à ả à ừ ỹ2.000.000đ. T i s n n y được mua t qu đầu tư phát triển. 2 Mua lại một TSCĐ hữu hình giá mua chưa. , thuế VAT là 70.000.000đ, thuế VAT là 7.000.000đ, chưa thanh toán tiền cho đơn vị ể ắ 50 bán. Chi phí vận chuy n l p đặt và chạy thử được chi trả bằng tiền mặt là 1.800.000đ. Ví dụ 2 (tt) 3.Mua sắm mới một TSCĐ hữu hình, giá ghi trên hoá đơn là 16.500.000đ, trong đó thuế VAT là 1.500.000đ, chi phí trước khi sử dụng là 200.000đ. Toàn bộ số tiền này được doanh nghiệp chi trả bằng tiền vay dài hạn ngân hàng. Yêu cầu : Định khoản và xác định nguyên giá của các TSCĐ trên Phản ánh tình hình trên 51 . vào sơ đồ tài khoản. 3 2) Kế toán các trường hợp giảm TSCĐ. a) Nguyên nhân: : Nhượng bán TSCĐ: đối với những TSCĐ không cần dùng hay xét thấy sử dụng không hiệu quả, DN chủ động nhượng bán TSCĐ để thu hồi vốn dùng cho mục đích kinh doanh hiệu quả hơn. Thanh lý TSCĐ: đối vối những TSCĐ hư hỏng không ểth tiếp tục sử dụng được và không có khả năng phục hồi hay lạc hậu về mặt kỹ thuật không phù hợp yêu cầu sản xuất 52 . b) Trình tự hạch toán Khi bán hoặc thanh lý TSCĐ, kế toán phản ảnh nội dung sau: a) Ghi giảm TSCĐ Nợ 214 “Hao mòn TSCĐ” (Giá trị hao mòn) Nợ 811 “Chi phí khác” (Giá trị còn lại) Có 211 N ê iá guy n g b) Phản ánh khoản thu do bán/thanh lý TSCĐ: Nợ 111, 112, 131 – Tiền bán TSCĐ Có 711 “Thu nhập khác” – Giá bán Có 3331 “Thuế VAT phải nộp” c) Chi phí liên quan đến việc nhượng bán: 53 Nợ 811 “Chi phí khác” Có 111, 112 – chi phí phát sinh. Các trường hợp khác TSCĐ bị mất mát phát hiện thiếu khi kiểm kê : Nợ 1381 “Tài sản thiếu chờ xử lý” - Giá trị còn lại của TSCĐ thiếu Nợ 214 - Giá trị hao mòn Có 211 – Nguyên giá 54 Ví dụ 3 1.Thanh lý một TSCĐ đang dùng ở PXSX chính NG 50 triệu đồng đã khấu hao đủ đã, , , thu tiền bán TSCĐ bằng tiền mặt 1 triệu 2 Nhượng bán một TSCĐ, NG 80 triệu đồng,. đã khấu hao 40 triệu. Giá bán chưa có thuế là của TSCĐ 50 triệu, thuế VAT 10% và đượ th t à bộ bằ TGNH Chi hí hc u o n ng . p p ục vụ cho việc nhượng bán được chi trả bằng tiền mặt là 3.000.000đ. 55 Yêu cầu: Định khoản 4. Kế toán khấu hao TSCĐ ò ả dầ á ủ Hao m n TSCĐ: sự gi m n gi trị c a TSCĐ do tham gia kinh doanh, bào mòn h ê d ế bộ kỹ h ậtự n i n, o ti n t u t 56 4 1 Phương pháp t ích khấ hao. r u Hiện nay có 3 phương pháp trích khấu hao TSCĐ: -Khấu hao theo đường thẳng Khấ hao theo số lượng sản phẩm- u -Khấu hao theo số dư giảm dần 57 Khấu hao đường thẳng Để xác định mức khấu hao hàng tháng cho 1 TSCĐ tăng hoặc giảm thì công thức xác định như sau: NG TSCĐ Mức KH hàng tháng = Số năm sử dụng * 12 Khấu hao năm = khấu hao tháng * 12 58 Khấu hao đường thẳng Ví dụ: Khấu hao một tài sản nhà xưởng có nguyên giá là 10 triệu đồng, không có giá trị còn lại và có thời gian hữu ích , là 5 năm, có thể có đồ thị như sau: 59 Khấu hao đường thẳng (tt) Trị giá tiền chưa khấu hao 12000 Khấu hao hàng năm 6000 8000 10000 ệ u đ ồ n g 0 500 1000 1500 2000Triệu đồng 0 2000 4000 0 1 2 3 4 5 T r i ệ 1 2 3 4 5 Trong năm Đường chỉ chi phí khấu hao có dạng hàm số theo thời i là ột đườ thẳ /đườ Cuối năm thứ g an m ng ng ng cong. Lưu ý: Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện từ ngày (theo số ngày của tháng) mà tài 60 sản cố định tăng, giảm, hoặc ngừng tham g ... .. Nhaäp taïi kho : ..................................................................... Maõ VTHH Teân nhaõn hieäu qui caùch vaät tö Ñôn vò tính Soá löôïng Ñôn giaù Thaønh tieàn - Coäng Coäng thaønh tieàn ( vieát baèng chöõ ) : 111 THUÛ KHO PT.VAÄT TÖ KEÁ TOAÙN TRÖÔÛNG GIAÙM ÑOÁC COÂNG TY TNHH NAM A Ù Maãu so á 3 -VT á So : PHIE ÁU XUAÁT KHO Ngaøy thaùng naêm Xuaát cho : Maõ so á : Bo ä phaän söû duïng : .............................................................................. Muïc ñích sö û duïng : ............................................................................ Theo LXK(Döï tru ø , KHSX ,Giaáy ñe à nghò ) so á .................. ngaøy ......./......./............ Xuaát tai kho : ï ................................................................. Maõ VTHH Teân nhaõn hie äu qui caùch vaät tö Ñôn vò tính So á löô ïng Ñôn giaù Thaønh tie àn Coäng Co äng thaønh tie àn ( vieát baèng chö õ ) : 112 THUÛ KHO PT.VA ÄT TÖ KEÁ TOAÙN TRÖÔÛNG GIAÙM ÑOÁC THEÛ KHO Ngaøy laäp theû Tôø soá Teân, nhaõn hieäu, quy caùch vaät tö: ò í h STT Chöùng töø Dieãn Ngaøy Soá löông Kyù xaùc Ñôn v t n : Maõ soá: giaûi nhaäp xuaát ï nhaän cuûa KTSoá hieäu Ngaøy thaùng Nhaäp Xuaát Toàn A B C D E 1 2 3 4 Thuû kho Keá toaùn Thuû tröôûng ñôn vò 113 Ñôn vò: Coâng ty TNHH Lang Thang Ñòa chæ:. BIEÂN BAÛN KIEÅM NGHIEÄM (Vaät tö, saûn phaåm, haøng hoaù) Ngaøy 13 Thaùng 10 Naêm 2004, Soâ 11 Caên cöù CV soá 01/04LT ngaøy 11/10/2004 Cuûa: Ban giaùm ñoác å à Ban kiem nghieäm gom Oâng: Leâ Uy Tín Tröôûng ban Baø: Nguyeãn Thò Nheï Daï Uyû Vieân Oâng: Ñoã Vaên Vui Tính Uyû Vieân Ñaõ kieåm nghieäm caùc loaïi Teân,nhaõn Maõ á Phöông ù Ñôn SL Kq kieåm nghieäm Ghi S T T hieäu, quy caùch sp so thöc kieåm nghieäm vò tính theo chöùng töø chu ù SL ñuùng SL ko ñuùng quy caùch quy caùch A B C D E 1 2 3 F 114Yù kieán cuûa ban kieåm nghieäm: c) Trình töï haïch toaùn Xem theâm taøi lieäu 1a) Thành phẩm: ¾ Cuối tháng khi tính được giá thực tế TP nhập kho, kế toán ghi sổ: Nợ Tk 155 – Thành phẩm Có Tk 154 – Chi phí SXKD dở dang 115 1b) Haøng hoùa hi h¾ K mua aøng: Nôï TK 1561 (giaù mua haøng hoaù) Nôï TK 133 (Thueá VAT ñöôïc khaáu tröø) Coù TK 111, 112, 141, 331 (Toång tieàn thanh toaùn) ¾ Caùc khoaûn chi phí phaùt sinh trong quaù trình mua haøng seõ ghi: Nôï TK 1562 (chi phí mua haøng) Nô 133 (Thueá VAT ñöôc khaáu tröø) 116 ï ï Coù TK 111, 112, 331, (Toång tieàn thanh toaùn) c) Trình töï haïch toaùn (tt) (2) Khi xuất kho thành phẩm hoặc hàng hóa: Nếu xuất gởi đi bán:- Nợ 157 “Hàng gởi đi bán” Có 155, 156 “Trị giá thành phẩm - hàng hóa xuất ” - Nếu xuất bán: Nợ 632 “Giá vốn hàng bán” 117 Có 155, 156 “Trị giá thành phẩm - hàng hóa xuất ” d) Ví duï Cty Thaêng Long SX haøng tieâu duøng coù tình hình nhö sau: SDĐK cuûa taøi khoaûn 155: 16.200.000, soá löôïng 5.000 SP A Tình hình nhaäp, xuaát kho thaønh phaåm trong thaùng: 1. Toång hôïp tình hình nhaäp kho töø saûn xuaát goàm 15.000 A ôùi Z thö t á 3 350 ñ/ Asp v sx ïc e . sp . 2. Toång hôïp caùc hoaù ñôn baùn haøng trong thaùng goàm: Xuaát baùn tröïc tieáp taïi kho cuûa coâng ty: 2.500 saûn phaåm; xuaát ûi h ñ i l ù û h ågö c o aï y: 3.000 san p am. 3. Toång hôïp caùc phieáu xuaát kho thaønh phaåm ñeå bieáu taëng cho caùc ñôn vò tham döï hoäi nghò CNV chöùc cuûa coâng ty: å 118 300 saûn pham. Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá ñaõ phaùt sinh. 2. Keá toaùn tieâu thuï thaønh phaåm h ø h ù- ang oa 2.1 Moät soá khaùi nieäm (1) Tieâu thuï - Vieäc cung caáp saûn phaåm haøng hoaù cho khaùch haøng - Vaø ñaõ ñöôïc khaùch haøng traû tieàn hay chaáp nhaän traû ti àen (2) Doanh thu baùn haøng: L ø t å í t ò ù lôi í h ki h t á th ñöô khi ti â- a ong g a r cac ï c n e u ïc eu thu saûn phaåm - Phaùt sinh töø caùc hoat ñoäng saûn xuaát, kinh doanh 119 ï thoâng thöôøng cuûa doanh nghieäp Ví duï về thời điểm xaùc ñònh d h thoan u Trong thaùng 6/2001, coâng ty may maëc A&T saûn xuaát xong moät loâ haøng quaàn aùo trò giaù 20 trieäu ñoàng vaø ñem nhaäp kho chôø baùn. 1 N ø 15/7/2001 â t k ù h ñ à á 43/HÑ b ù l â. gay , cong y y ôïp ong so , an o haøng quaàn aùo treân cho cöûa haøng thôøi trang TT theo giaù thoaû thuaän laø 26 trieäu. 2. Ngaøy 6/8/2001, loâ haøng ñöôïc giao cho cöûa haøng TT, cöûa haøng ñoàng yù mua nhöng nôï laïi vôùi thôøi haïn laø 1 thaùng. N ø / / 1 â A&T h ä ñ “Gi á b ù ù” û3. gay 6 9 200 , cong ty n an öôïc ay ao co cua ngaân haøng ACB – nôi coâng ty môû taøi khoaûn ñeå giao dòch, soá tieàn 26 trieäu ñoàng vôùi noäi dung “Cöûa haøng TT” thanh toaùn tieàn haøng 120 theo hôïp ñoàng soá 43/HÑ”. Yeâu caàu: Xaùc ñònh thôøi ñieåm ghi nhaän DT cuûa coâng ty A&T Thôøi ñieåm ghi nhaän doanh thu: Doanh nghieäp ñaõ chuyeån giao quyeàn sôû höõu haøng hoaù, Hoaëc hoaøn thaønh coâng vieäc theo hôïp ñoàng Ñ kh ù h h ø h á h ä h h ù öôïc ac ang c ap n an t an toan khoâng phuï thuoäc laø ñaõ thu tieàn hay chöa thu tieàn 121 Doanh thu khaùc vôùi thu: Thu tieàn nôï töø khaùch haøng: khoâng phaûi DT Taêng tieàn maët Gi û kh û h ûi th am oan p a u Khoâng taêng voán CSH Thu tieàn phaùt haønh coå phaàn: khoâng phaûi DT Taêng tieàn maët vaø taêng voán CSH Khoâng phaûi keát quaû giao dòch vôùi khaùch haøng “ Khi coù nghi ngôø, quay laïi xem ñònh nghóa!!!” 122 2.2 Chöùng töø söû duïng Hoaù ñôn giaù trò gia taêng (2 maãu) Baûng keâ haøng göûi baùn ñaõ tieâu thuï Caùc chöùng töø thanh toaùn: phieáu thu, giaáy baùo Ngaân haøng 123 Maãu bieåu hoaù ñôn PHIEÁU THU Ngaøy Thaùg Naêm TK Nô : ï Hoï teân ngöôøi noäp tieàn : TK Coù : Ñòa chæ : Lyù do : Soá tieàn vieát baèng soá : Ñoàng àSoá tien vieát baèng chöõ : Soá löôïng chöùng töø goác keøm theo : ............. Chöùng töø 124 Ngöôøi noäp Thuû quó Keá toaùn tröôûng Giaùm Ñoác 2.3 Noäi dung Keá toaùn tieâu thu ï 2.3.1 Keá toaùn doanh thu baùn haøng a) Taøi khoaûn söû duïng 511 “DTBH & cung caáp dòch vuï” 632 ”Giaù voán haøng baùn” 333 – Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc 125 b) Nguyên tắc ghi chép TK 632 “Giá vốn hàng bán” Không có SDCK 126 b) Nguyên tắc ghi chép (tt) TK 511 “Doanh thu bán hàng” Không có SDCK 127 b) Nguyên tắc ghi chép (tt) TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp” SDĐK SDCK Số th ế GTGT: u còn phải nộp cuối kỳ 128 d) Trình tự hạch toán (1)Trong tháng khi xuất kho sản phẩm để bán : ố ẩ ấNợ 632 – Giá v n sản ph m xu t bán Có 155 – Xuất bán sản phẩm Có 156 – Xuất bán hàng hóa - Đồng thời phản ánh doanh thu BH và thuế VAT phải nộp Nợ 111 112 131 “Tổng giá thanh toán” , , Có 511 “Giá bán chưa thuế” 129 Có 3331 “Thuế VAT phải nộp” d) Trình tự hạch toán (tt) (2) Ñoái vôùi haøng hoùa, Cuoái kyø khi tieán haønh phaân boå chi phí mua haøng cho haøng ñaõ baùn trong kyø (Xaùc ñònh theo CT treân), keá toaùn keát chuyeån ñeå xaùc ñònh giaù voán haøng baùn: Nôï TK 632 “Giaù voán haøng baùn” Coù 1562 130 (3) Tröôøng hôïp phaùt hieän thöøa thieáu, thaønh phaåm- haøng hoùa khi kieåm keâ chöa xaùc ñònh ñöôc nguyeân ï nhaân, caên cöù vaøo bieân baûn kieåm keâ, ghi: Neáu thieáu chöa xaùc ñònh ñöôïc nguyeân Nôï 1381 – Giaù trò taøi saûn thieáu chôø xöû lyù Coù 155,156,157–Thaønh phaåm,haøng hoùa,haøng göûi ñi baùn á h h ñò h ñ Neu t öøa c öa xaùc n öôïc nguyeân Nôï 155,156,157–Thaønh phaåm,haøng hoùa,haøng göûi baùn Coù 3381 – Giaù trò taøi saûn thöøa chôø xöû lyù Khi coù quyeát ñònh cuûa caáp coù thaåm quyeàn caên cöù vaøo 131 , bieân baûn xöû lyù keá toaùn seõ ghi soå cho phuø hôïp. Ví duï 1 a) Xuaát 100sp, ñôn giaù 500.000ñ/saûn phaåm gôûi baùn cho coâng ty A, giaù baùn chöa thueá 600.000ñ, áthue GTGT 10%, sau ñoù coâng ty A baùo nhaän ñuû haøng vaø chaáp nhaän thanh toaùn. Ñònh khoaûn nghieäp vu kinh teá treânï b) Giaû söû coâng ty A nhaän ñöôïc haøng nhöng chæ chaáp nhaän thanh toaùn 50sp 50sp khoâng ñuùng, phaåm chaát traû veà. Doanh nghieäp ñoàng yù vaø nhaäp lai kho haøng bò traû lai. 132 ï ï Yeâu caàu: Ñònh khoaûn nghieäp vuï kinh teá treân. 3. Keá toaùn caùc khoaûn laøm giaûm doanh thu 3.1 Khaùi nieäm Giaûm giaù haøng baùn Laø soá tieàn ngöôøi baùn giaûm tröø cho ngöôøi mua treân giaù baùn ñaõ thoaû thuaän Do haøng baùn keùm phaåm chaát, laïc haäu thò hieáu, hoaëc sai quy caùch vaø thôøi haïn ñaõ quy ñònh trong hôïp ñoàng. Chieát khaáu thöông maïi: Laø khoaûn tieàn maø ngöøôi mua haøng ñöôïc höôûng à á Ñieu kieän laø mua haøng vôùi so löôïng lôùn Giaù trò haøng baùn bò traû laïi: L ø i ù t ò kh ái löô h ø b ù ñ õ ù ñò h l ø ti â th bò 133 a g a r o ïng ang an a xac n a eu uï khaùch haøng traû laïi vaø töø choái thanh toaùn. 3.2 Taøi khoaûn söû duïng 521 “chieát khaáu thöông mai” ï 531 “haøng baùn bò traû laïi” 532 “giaûm giaù haøng baùn” . 134 3.3 Nguyeân taéc ghi cheùp Beân Nô: Khoaûn Haøng baùn bò traû lai giaûm giaù haøng ï ï , baùn, chieát khaáu TM phaùt sinh trong kyø Beân Coù: Keát chuyeån ñeå giaûm DT Soá dö: Khoâng coù soá dö cuoái kyø 531 532 521, , Gi ù t ò h ø b ù bò t û K/ Gi ù t ò h ø b ù bò t û- a r ang an ra laïi, giaûm giaù haøng baùn, chieát khaáu TM phaùt sinh - c a r ang an ra laïi , giaûm giaù haøng baùn, chieát khaáu TM vaøo DT ø 135 trong kyø * 3.3 Nguyên tắc ghi chép TK 531 “Hàng bán bị trả lại” TK 532 “Giảm giá hàng bán” TK 521 “Chiết khấu thương mại” Không có SDCK 136 BÀI 6 KẾ TOÁN XÁC ĐịNH KẾT QUẢ KINH DOANH Ế Á À Í Môn: K TO N T I CH NH B Giảng viên: THS. LÊ THỊ MỸ HẠNH 137 ỘN I DUNG Keá toaùn caùc khoaûn thu nhaäp Keá toaùn caùc khoaûn chi phí K á t ù ù ñò h k át û ki h d he oan xac n e qua n oan 138 1 KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN DOANH THU VAØ THU NHAÄP 1.1 Moät soá khaùi nieäm (1) Doanh thu baùn haøng: khoaûn thu ñöôc töø ï hoaït ñoäng kinh doanh chính cuûa doanh nghieäp (2) Thu nhaäp taøi chính: Khoaûn thu töø hoaït ñ ä ñ à tö t øi hí h th l õi ti à ûiong au a c n , u a en gô ngaân haøng KHAÙI NIEÄM (3) Thu nhaäp khaùc: Khoaûn thu töø caùc hoaït ñoäng baát thöôøng, khoâng thöôøng xuyeân, à gom: Thu do baùn TSCÑ à Thu do khaùch haøng vi phaïm hôïp ñong Thu nhaäp do ñöôïc bieáu taëng Nhöõng khoaûn thu boû soùt töø nhöõng naêm tröôùc nay phaùt hieän ra 1.2 TAØI KHOAÛN SÖÛ DUÏNG TK 511: Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï TK 512: Doanh thu noäi boä TK 515: Thu nhaäp taøi chính TK 711: Thu nhaäp khaùc 1.3 Noäi dung haïch toaùn (1) Khi phaùt sinh caùc khoaûn doanh thu baùn haøng: Nôï 111, 112, 131 Coù 511, 512 Coù 3331 Cuoái kyø keát chuyeån caùc khoaûn laøm giaûm doanh thu ñeå xaùc ñònh doanh thu thuaàn: Nôï 511 Coù 531, 532, 521 (2) Khi phaùt sinh caùc khoaûn doanh thu taøi chính: Nô 111 112 131 138 ï , , , Coù 515 ( ) hi h ù i h ù kh û h h kh ù 3 K p at s n cac oan t u n aäp ac: Nôï 111, 112, 131, Coù 711 2 Keá toaùn caùc khoaûn chi phí. 2.1 Moät soá khaùi nieäm Caùc khoaûn chi phí bao goàm: Giaù voán haøng baùn Chi phí taøi chính Chi phí baùn haøng hi h û l d h hi C p í quan yù oan ng eäp Chi phí khaùc 144 Chi phí thueá TNDN 2 1 Khaùi nieäm. á á û û(1) Giaù von haøng baùn: Trò giaù von cua san phaåm ñaõ baùn (2) Chi phí taøi chính: Chi phí phuc vu choï ï hoaït ñoäng taøi chính. Ví duï: Chi phí laõi vay, chi phí ñaàu tö taøi chính 145 (3) Chi phí baùn haøng Chi phí boû ra trong quaù trình tieâu thuï saûn phaåm nhö: Tieàn löông cuûa nhaân vieân baùn haøng, Chi phí vaän chuyeån boác dôõ haøng baùn, Chi phí quaûng caùo tieáp thò , , 146 (4) Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp å å à û Chi phí ñe to chöùc vaø ñieu haønh quan lyù chung trong toaøn doanh nghieäp, àgom: Löông giaùm ñoác, nhaân vieân caùc phoøng ban Chi phí hoäi nghò, chi phí tieáp khaùch 147 (5) Chi phí khaùc Chi hí h ùt i h kh â th ø â p p a s n ong öông xuyen, baát thöôøng, goàm: Chi hí th h l ù TSCD p an y , Chi phí do vi phaïm hôïp ñoàng, caùc kh û h t th áoan p aï ue, Chi phí cuûa nhöõng naêm tröôùc bò boû ùtso 148 (6) Chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp Chi phí phaùt sinh do noäp thueá thu nhaäp d h hi ä á ki h d h ù l õioan ng ep neu n oan co a 149 Û Û2.2 TAØI KHOAN SÖ DUÏNG TK 635: Chi phí taøi chính TK 641: Chi phí baùn haøng hi hí û l ù d h hiTK 642: C p quan y oan ng eäp TK 811: Chi phí khaùc TK 821: Chi phí thueá TNDN 2.3 Noäi dung haïch toaùn (1) Khi phaùt sinh giaù voán haøng baùn: Nô 632ï Coù 155, 156, 157 (2) Khi phaùt sinh chi phí taøi chính: Nôï 635 Coù 111, 112, 331, 338 2.3 Noäi dung haïch toaùn (3) Khi phaùt sinh chi phí baùn haøng: Nô 641ï Coù 111, 112, 331 (chi phí traû baèng tieàn maët TGNH phaûi traû ngöôøi baùn ) , , Coù 214 (Trích khaáu hao TSCÑ duøng BH) C ù ( i à l ø kh û í h) o 334, 338 T en öông va oan tr c 2.3 Noäi dung haïch toaùn (4) Khi phaùt sinh chi phí quaûn lyù doanh nghieäp: Nôï 642 Coù 111 112 331 (chi phí traû baèng , , tieàn maët, TGNH, phaûi traû ngöôøi baùn) Coù 214 (Trích KH TSCÑ duøng QLDN) Coù 334, 338 (Tieàn löông vaø khoaûn trích) 2.3 Noäi dung haïch toaùn (5) Khi phaùt sinh chi phí khaùc: Nô 811ï Coù 111, 112, 331 3. Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh Keát quaû kinh doanh: Cheânh leäch giöõa toaøn boä thu nhaäp thu ñöôc trong kyø vaø chiï phí lieân quan ñeán thu nhaäp trong kyø KQKD = TỔNG DT – TỔNG CP 155 3.1 Taøi khoaûn söû duïng Taøi khoaûn 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” Nguyeân taéc ghi cheùp Tk911 TK 911 - Giaù voán haøng baùn, chi phí baùn haøng, CPQLDN, - Doanh thu thuaàn, doanh thu hoaït ñoäng taøi chính, thu Chi phí taøi chính keát chuyeån trong kyø á h å l nhaäp khaùc keát chuyeån trong kyø á h å l ã * 156 - Ket c uyen aõi - Ket c uyen o 3.2 Xác định kết quả kinh doanh Cuối kỳ kết chuyển ñể xaùc ñịnh KQKD: (1) Keát chuyeån caùc khoaûn doanh thu vaø thu nhaäp: Nợ 511: Kết chuyển doanh thu thuần trong kỳ Nợ 515: Kết chuyển doanh thu hoạt ñộng taøi chính Nợ 711: Kết chuyển thu nhập khaùc Coù 911: Toång thu nhaäp phaùt sinh 157 Xác định kết quả kinh doanh Cuối kỳ kết chuyển để xác định KQKD: (2)Keát chuyeån caùc khoaûn Chi phí: Nợ 911: Tổng chi phí phát sinh trong kỳ Có 632 Kết h ể iá ố hà đã bá : c uy n g v n ng n Có 635: Kết chuyển chi phí tài chính ế ểCó 641: K t chuy n chi phí bán hàng Có 642: Kết chuyển chi phí QLDN 158 Có 811: Kết chuyển chi phí khác Xác định kết quả kinh doanh (3) Xác định lợi nhuận trước thuế TNDN: LNKT TRƯỚC THUẾ = DT THUẦN + DT TÀI CHÍNH + THU NHẬP KHÁC - GÍA VỐN HB - CP TÀI CHIN - CP BH - CP QL DN - CP KHÁCKQKD Hay KQKD (LNKT TRƯỚC THUẾ) = ∑Có 911 – ∑Nợ 911 Nếu KQKD < 0: Lỗ Kết chuyển lỗ sẽ ghi: H , , Nợ 421 Có 911 159 Xác định kết quả kinh doanh ế Ã N u KQKD > 0: L I a) Xác định chi phí thuế TNDN: Nợ 821 LN trước thuế * Thuế suất Có 3334 b) Kết chuyển chi phí thuế TNDN N 911ợ Có 821 c) Xác định lợi nhuận sau thuế = LN trước thuế - Cp thuế d) Kết chuyển lợi nhuận sau thuế: Nợ 421 160 Có 911 KẾT THÚC BÀI HỌC! VÍ DỤ MINH HỌA HỎI – TRẢ LỜI BÀI TẬP ÁP DỤNG 161
File đính kèm:
- bai_giang_ke_toan_tai_chinh_b_le_thi_my_hanh.pdf