Bài giảng Kế toán quản trị - Chương 3: Báo cáo tài chính - Vũ Hữu Đức

Báo cáo tài chính 
Vũ Hữu Đức 
CHƯƠNG 3 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 2 
Mục tiêu 
Sau khi học xong chương này, học viên có thể: 
 Giải thích được các nguyên tắc chi phối việc lập và 
trình bày mỗi BCTC 
 Hiểu rõ về kết cấu, nội dung của các báo cáo tài chính 
chủ yếu 
 Hiểu rõ thông tin được cung cấp trên mỗi báo cáo tài 
chính. 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 3 
Nội dung 
 Báo cáo kết quả HĐKD 
 Bảng cân đối kế toán 
 Các giả định và nguyên tắc chi phối đến việc lập và 
trình bày BCTC 
 Các hạn chế của báo cáo tài chính 
 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 
 Bản thuyết minh báo cáo tài chính 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 4 
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 
Báo cáo tài chính hợp nhất 2006 
 Giải thích nội dung 
và kết cấu 
 Thông tin cung cấp 
 Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 834.453.887 
 Caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu (10.313.003) 
 Doanh thu thuaàn veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 824.140.884 
 Giaù voán haøng baùn (607.503.182) 
 Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 216.637.702 
 Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính 154.935.523 
Chi phí taøi chính (12.759.139) 
Chi phí baùn haøng (10.677.797) 
Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp (51.322.094) 
 Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng kinh doanh 296.814.195 
 Thu nhaäp/(chi phí) khaùc 2.185.365 
 Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 298.999.560 
 Chi phí thueá TNDN hieän haønh (77.637.339) 
Chi phí thueá TNDN hoaõn laïi 1.167.635 
 Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá (99.508) 
 Lôïi nhuaän sau thueá TNDN 222.430.348 
 Laõi cô baûn treân coå phieáu (ÑVT: VNÑ) 7,624 
Đơn vị: ngàn đồng 
 Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 834.453.887 
 Caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu (10.313.003) 
 Doanh thu thuaàn veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 824.140.884 
Toàn bộ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã ghi nhận trong kỳ 
của tập đoàn (bán sản phẩm, cho thuê văn phòng) 
Các khoản được trừ khỏi doanh thu: 
• Hàng bán bị trả lại 
• Thuế tiêu thụ đặc biệt 
Doanh thu thực hiện đã trừ đi các khoản giảm trừ. Số tiền này là doanh 
thu thực sự DN đã thực hiện trong kỳ 
 Doanh thu thuaàn veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 824.140.884 
 Giaù voán haøng baùn (607.503.182) 
 Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 216.637.702 
Giá vốn của hàng hóa, sản phẩm hoặc dịch vụ đã cung cấp, bao gồm giá gốc 
hàng hóa nguyên vật liệu và chi phí chế biến hoặc cung cấp dịch vụ 
Chênh lệch giữa giá bán và giá thành/giá vốn trực tiếp của hàng hóa, sản 
phẩm, dịch vụ. 
Số tiền này dùng trang trải chi phí hoạt động và tạo lợi nhuận chủ yếu của 
doanh nghiệp 
Tỷ lệ lãi gộp của REE 2006: 26.3% 
 Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 216.637.702 
 Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính 154.935.523 
Chi phí taøi chính (12.759.139) 
Chi phí baùn haøng (10.677.797) 
Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp (51.322.094) 
 Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng kinh doanh 296.814.195 
Thu nhập từ hoạt động đầu tư (cổ tức được chia của các khoản đầu tư 
khác, lãi lỗ từ kinh doanh chứng khoán, chênh lệch tỷ giá) 
Chi phí lãi vay, các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán, lỗ chênh 
lệch tỷ giá 
 Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 216.637.702 
 Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính 154.935.523 
Chi phí taøi chính (12.759.139) 
Chi phí baùn haøng (10.677.797) 
Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp (51.322.094) 
 Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng kinh doanh 296.814.195 
Chi phí phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm như chi phí vận chuyển 
hàng đi bán, lương nhân viên bán hàng, khấu hao cửa hàng, vật dụng 
bán hàng, quảng cáo, khuyến mãi, bảo hành 
Chi phí duy trì bộ máy quản lý và các chi phí chung khác như tiền 
lương, vật dụng, khấu hao bộ phận quản lý, công tác phí 
 Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 216.637.702 
 Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính 154.935.523 
Chi phí taøi chính (12.759.139) 
Chi phí baùn haøng (10.677.797) 
Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp (51.322.094) 
 Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng kinh doanh 296.814.195 
Lợi nhuận mang lại từ hoạt động bình thường của doanh nghiệp. 
 Doanh thu thuaàn 824.140.884 
 Giaù voán haøng baùn (607.503.182) 
 Lôïi nhuaän goäp 216.637.702 
Chi phí baùn haøng (10.677.797) 
Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp (51.322.094) 
Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng kinh doanh 
(operating profit) 154.637.811 
Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính 154.935.523 
Chi phí taøi chính (12.759.139) 
Laõi loã taøi chính 142.176.384 
Hoạt động kinh 
doanh đơn thuần 
của doanh nghiệp 
Hoạt động tài 
chính của doanh 
nghiệp 
MỘT CÁCH TIẾP CẬN KHÁC 
 Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng kinh doanh 296.814.195 
 Thu nhaäp/(chi phí) khaùc 2.185.365 
 Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 298.999.560 
Các khoản thu nhập hay chi phí phát sinh từ các hoạt động ngoài hoạt động 
kinh doanh bình thường của doanh nghiệp, thí dụ nhượng bán, thanh lý tài 
sản cố định, các khoản phạt hay được bồi thường 
Lợi nhuận trước khi tính chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Được gọi là LN 
kế toán để phân biệt với thu nhập chịu thuế 
 Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 298.999.560 
 Chi phí thueá TNDN hieän haønh (77.637.339) 
Chi phí thueá TNDN hoaõn laïi 1.167.635 
 Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá (99.508) 
 Lôïi nhuaän sau thueá TNDN 222.430.348 
 Laõi cô baûn treân coå phieáu (ÑVT: VNÑ) 7,624 
Số thuế thu nhập DN mà doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính trên cơ sở của 
Luật thuế 
Khoản thuế mà doanh nghiệp được hoãn hay nộp trước do chênh lệch tạm 
thời giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế 
 Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 298.999.560 
 Chi phí thueá TNDN hieän haønh (77.637.339) 
Chi phí thueá TNDN hoaõn laïi 1.167.635 
 Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá (99.508) 
 Lôïi nhuaän sau thueá TNDN 222.430.348 
 Laõi cô baûn treân coå phieáu (ÑVT: VNÑ) 7,624 
Phần lợi nhuận thuộc về bên thiểu số trong lợi nhuận sau thuế của các công ty 
con. Khoản mục này chỉ xuất hiện trên báo cáo hợp nhất 
Phần lợi nhuận thuộc về tập đoàn – nghĩa là cổ đông của công ty mẹ, nó bao 
gồm lợi nhuận sau thuế của công ty mẹ cộng với phần lợi nhuận thuộc về tập 
đoàn trong lợi nhuận sau thuế của các công ty con. 
 Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 298.999.560 
 Chi phí thueá TNDN hieän haønh (77.637.339) 
Chi phí thueá TNDN hoaõn laïi 1.167.635 
 Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá (99.508) 
 Lôïi nhuaän sau thueá TNDN 222.430.348 
 Laõi cô baûn treân coå phieáu (ÑVT: VNÑ) 7,624 
Lãi cơ bản trên cổ phiếu (EPS) là lợi nhuận sau thuế thuộc về cổ đông công ty mẹ 
chia cho số cổ phiếu đang lưu hành bình quân gia quyền. 
Lợi nhuận phân bổ cho các cổ đông: 222.430.348 
Số lượng cổ phiếu lưu hành bình quân gia quyền: 29.177.000 
Lãi cơ bản trên cổ phiếu: 7.624 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 16 
Thông tin cung cấp 
 Quy mô kinh doanh và thị phần 
 Khả năng sinh lợi của ngành nghề 
 Hiệu quả hoạt động kinh doanh 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 17 
Bảng cân đối kế toán 
Báo cáo tài chính hợp nhất 2006 
 Giải thích nội dung 
và kết cấu 
 Thông tin cung cấp 
Soá cuoái kyø Soá ñaàu naêm 
 TAØI SAÛN NGAÉN HAÏN 901.711.356 409.000.682 
 Tieàn vaø töông ñöông tieàn 318.352.313 170.555.530 
Ñaàu tö taøi chính ngaén haïn 227.739.030 7.030.000 
 Caùc khoaûn phaûi thu ngaén haïn 258.557.833 101.957.258 
 Haøng toàn kho 96.625.596 129.235.531 
 Taøi saûn ngaén haïn khaùc 436.584 222.363 
 TAØI SAÛN DAØI HAÏN 610.903.773 424.702.042 
 Taøi saûn coá ñònh 180.886.422 61.519.567 
 Chi phí xaây döïng cô baûn dôû dang 160.920.975 34.142.191 
 Baát ñoäng saûn ñaàu tö 204.301.061 185.619.941 
 Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính daøi haïn 222.205.563 176.248.631 
 Taøi saûn daøi haïn khaùc 3.510.727 1.313.903 
 TOÅNG COÄNG TAØI SAÛN 1.512.615.129 833.702.724 
Đơn vị: ngàn đồng 
Còn tiếp 
Soá cuoái kyø Soá ñaàu naêm 
 NÔÏ PHAÛI TRAÛ 427.248.228 321.067.012 
 Nôï ngaén haïn 330.067.548 247.396.676 
 Vay vaø nôï ngaén haïn 58.793.964 60.400.000 
 Phaûi traû ngöôøi baùn 76.888.225 61.091.103 
 Ngöôøi mua traû tieàn tröôùc 92.401.736 106.045.974 
 Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc 52.692.268 7.728.362 
 Phaûi traû ngöôøi lao ñoäng 3.630.068 1.324.141 
 Chi phí phaûi traû 171.426 - 
Phaûi traû, phaûi noäp ngaén haïn khaùc 44.515.838 10.113.191 
 Döï phoøng phaûi traû ngaén haïn 974.023 693.905 
 Nôï daøi haïn 97.180.680 73.670.336 
 Phaûi traû daøi haïn khaùc 30.928.858 23.900.027 
 Vay vaø nôï daøi haïn 59.035.508 43.900.000 
 Döï phoøng trôï caáp maát vieäc laøm 6.652.076 5.870.309 
 Döï phoøng phaûi traû daøi haïn 564.238 - 
Còn tiếp 
Đơn vị: ngàn đồng 
Soá cuoái kyø Soá ñaàu naêm 
 VOÁN CHUÛ SÔÛ HÖÕU 1.085.366.901 512.635.712 
 Voán chuû sôû höõu 1.084.565.531 512.223.469 
 Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu 338.043.430 282.155.240 
 Thaëng dö voán coå phaàn 452.272.245 115.744.763 
 Coå phieáu quyõ -28.913 -28.913 
 Quyõ ñaàu tö phaùt trieån 68.382.978 41.985.207 
 Quyõ döï phoøng taøi chính 19.326.824 16.155.372 
 Lôïi nhuaän sau thueá chöa phaân phoái 206.568.967 56.211.800 
 Nguoàn kinh phí vaø quyõ khaùc - -158.692 
 Quyõ khen thöôûng, phuùc lôïi - -158.692 
 LÔÏI ÍCH CUÛA COÅ ÑOÂNG THIEÅU SOÁ 801.370 570.935 
 TOÅNG COÄNG NGUOÀN VOÁN 1.512.615.129 833.702.724 
Đơn vị: ngàn đồng 
Soá cuoái kyø Soá ñaàu naêm 
 TAØI SAÛN NGAÉN HAÏN 901.711.356 409.000.682 
Tieàn vaø töông ñöông tieàn 318.352.313 170.555.530 
Ñaàu tö taøi chính ngaén haïn 227.739.030 7.030.000 
 Caùc khoaûn phaûi thu ngaén haïn 258.557.833 101.957.258 
 Haøng toàn kho 96.625.596 129.235.531 
 Taøi saûn ngaén haïn khaùc 436.584 222.363 
Tài sản ngắn hạn bao gồm tiền và các nguồn lực khác có khả năng chuyển đổi 
thành tiền hoặc sử dụng trong năm tới 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 22 
Tài sản ngắn hạn 
 Tiền và tương đương tiền 
 Bao gồm tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển và tương đương tiền 
 Đầu tư ngắn hạn 
 Là các khoản đầu tư cho mục tiêu ngắn hạn, gồm: chứng khoán ngắn hạn 
và đầu tư ngắn hạn khác 
 Khoản phải thu. 
 Bao gồm khoản phải thu khách hàng, ứng trước cho người bán, thuế 
GTGT được khấu trừ, phải thu nội bộ và các khoản phải thu khác. 
 Hàng tồn kho. 
 Bao gồm hàng đang đi đường, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí 
SXKD dở dang, thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi đi bán. 
 Tài sản ngắn hạn khác 
 Gồm chi phí trả trước, tạm ứng, ký quỹ ngắn hạn 
 TAØI SAÛN DAØI HAÏN 610.903.773 424.702.042 
 Taøi saûn coá ñònh 180.886.422 61.519.567 
 Baát ñoäng saûn ñaàu tö 204.301.061 185.619.941 
 Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính daøi haïn 222.205.563 176.248.631 
 Taøi saûn daøi haïn khaùc 3.510.727 1.313.903 
Tài sản dài hạn bao gồm các tài sản không phải là tài sản ngắn hạn 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 24 
Tài sản dài hạn 
 Tài sản cố định 
 Bao gồm nhà xưởng, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, dụng cụ 
quản lý, cây lâu năm ... Và các tài sản vô hình như quyền sử dụng đất, 
nhãn hiệu hàng hóa; quyền phát hành 
 Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 
 Bao gồm các chi phí đã bỏ ra trong quá trình xây dựng cơ bản 
 Bất động sản đầu tư 
 Bao gồm các bất động sản sử dụng vào mục đích cho thuê hoạt động, chờ 
tăng giá hoặc chưa có mục đích sử dụng. 
 Các khoản đầu tư dài hạn 
 Là các khoản đầu tư có thời hạn thu hồi trên 1 năm, gồm đầu tư vào công 
ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết và đầu tư dài hạn khác 
 Tài sản dài hạn khác 
 Bao gồm chi phí trả trước dài hạn, ký quỹ dài hạn 
Soá cuoái kyø Soá ñaàu naêm 
 Nôï ngaén haïn 330.067.548 247.396.676 
 Vay vaø nôï ngaén haïn 58.793.964 60.400.000 
 Phaûi traû ngöôøi baùn 76.888.225 61.091.103 
 Ngöôøi mua traû tieàn tröôùc 92.401.736 106.045.974 
 Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc 52.692.268 7.728.362 
 Phaûi traû ngöôøi lao ñoäng 3.630.068 1.324.141 
 Chi phí phaûi traû 171.426 - 
Phaûi traû, phaûi noäp ngaén haïn khaùc 44.515.838 10.113.191 
 Döï phoøng phaûi traû ngaén haïn 974.023 693.905 
Nợ ngắn hạn bao gồm các nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải thanh toán trong 
năm tới 
Soá cuoái kyø Soá ñaàu naêm 
 Nôï daøi haïn 97.180.680 73.670.336 
 Phaûi traû daøi haïn khaùc 30.928.858 23.900.027 
 Vay vaø nôï daøi haïn 59.035.508 43.900.000 
 Döï phoøng trôï caáp maát vieäc laøm 6.652.076 5.870.309 
 Döï phoøng phaûi traû daøi haïn 564.238 - 
Nợ dài hạn bao gồm các khoản nợ phải trả không phải là nợ ngắn hạn 
Soá cuoái kyø Soá ñaàu naêm 
 VOÁN CHUÛ SÔÛ HÖÕU 1.085.366.901 512.635.712 
 Voán chuû sôû höõu 1.084.565.531 512.223.469 
 Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu 338.043.430 282.155.240 
 Thaëng dö voán coå phaàn 452.272.245 115.744.763 
 Coå phieáu quyõ -28.913 -28.913 
 Quyõ ñaàu tö phaùt trieån 68.382.978 41.985.207 
 Quyõ döï phoøng taøi chính 19.326.824 16.155.372 
 Lôïi nhuaän sau thueá chöa phaân phoái 206.568.967 56.211.800 
Vốn cổ phần của công ty được xác định theo mệnh giá 
Chênh lệch giữa giá phát hành và mệnh giá 
Giá gốc cổ phiếu của công ty được công ty mua lại 
Soá cuoái kyø Soá ñaàu naêm 
 VOÁN CHUÛ SÔÛ HÖÕU 1.085.366.901 512.635.712 
 Voán chuû sôû höõu 1.084.565.531 512.223.469 
 Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu 338.043.430 282.155.240 
 Thaëng dö voán coå phaàn 452.272.245 115.744.763 
 Coå phieáu quyõ -28.913 -28.913 
 Quyõ ñaàu tö phaùt trieån 68.382.978 41.985.207 
 Quyõ döï phoøng taøi chính 19.326.824 16.155.372 
 Lôïi nhuaän sau thueá chöa phaân phoái 206.568.967 56.211.800 
Lợi nhuận để lại dành riêng cho đầu tư phát triển 
Lợi nhuận để lại cho mục đích dự phòng tài chính 
Lợi nhuận để lại sau khi đã lập các quỹ và chia cổ tức 
 Nguoàn kinh phí vaø quyõ khaùc - -158.692 
 Quyõ khen thöôûng, phuùc lôïi - -158.692 
 LÔÏI ÍCH CUÛA COÅ ÑOÂNG THIEÅU SOÁ 801.370 570.935 
Lợi nhuận để lại dành riêng cho việc khen thưởng nhân viên và thực hiện 
những công việc phúc lợi cho nhân viên (*) 
Phần vốn chủ sở hữu thuộc về bên thiểu số trong vốn chủ sở hữu của các 
công ty con thuộc tập đoàn 
(*) Hiện nay, quỹ này được xem là một khoản phải trả 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 30 
Thông tin cung cấp 
 Các nguồn lực kinh tế mà doanh nghiệp kiểm soát và 
cơ cấu của chúng 
 Các nghĩa vụ của doanh nghiệp và cơ cấu của chúng 
 Khả năng thanh toán các khoản nợ tới hạn của doanh 
nghiệp 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 31 
Một số giả định và nguyên tắc kế toán 
 Cơ sở dồn tích 
 Giá gốc 
 Thận trọng 
 Nhất quán 
 Trọng yếu 
 Đơn vị kinh tế 
 Hoạt động liên tục 
Vũ Hữ ... Đức MBA-2016 34 
Ghi nhận doanh thu 
 Doanh thu được ghi nhận khi nghiệp vụ tiêu thụ xảy ra, không 
phụ thuộc vào thời điểm thu tiền 
 Sự khác biệt giữa thời điểm ghi nhận doanh thu và thời điểm 
thu tiền daãn đến việc ra đời các tài khoản Nợ phải thu hoặc 
Khách hàng ứng trước tiền. 
 Giá vốn hàng bán phải được ghi nhận cùng thời kỳ với doanh 
thu 
 Lợi nhuận chỉ bị ảnh hưởng tại thời điểm ghi nhận doanh thu. 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 35 
Bài tập 
Năm 20x1 (Đvt: tr.đồng) C.ty A C.ty B C.ty C 
Tiền thu của khách hàng trong năm 300 625 ? 
Doanh thu bán hàng trong năm 352.5 580 260 
Phải thu khách hàng lúc đầu năm 31.2 ? 35 
Phải thu khách hàng lúc cuối năm ? 85 53 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 36 
Ghi nhận chi phí 
 Chi phí được ghi nhận vào thời kỳ có quan hệ với doanh thu, 
không phụ thuộc vào việc đã trả tiền chưa. 
 Sự khác biệt về thời kỳ ghi nhận làm phát sinh nợ phải trả hoặc 
chi phí trả trước. 
 Lợi nhuận chỉ bị ảnh hưởng khi ghi nhận chi phí 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 37 
Baøi taäp 
 Công ty ABC đã trả 50.000.000đ tiền lương trong tháng 6, trong đó tiền 
lương phải trả công nhân của tháng 5 là 5.800.000đ. Công ty chưa thanh 
toán 4.200.000đ tiền lương tháng 6 của công nhân, số tiền này sẽ được công 
ty thanh toán trong tháng 7. 
Tiền chi của 
tháng 6 
Tiền chi trong 
tháng 7 
Chi phí 
lương của 
tháng 6 
Tiền trả cho lương tháng trước A 
Tiền trả cho lương tháng 6 B D E 
Tổng số tiền trả cho lương trong 
tháng 6 
C 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 38 
Giá gốc 
Câu hỏi: Các sự kiện và nghiệp vụ phải được ghi 
nhận theo giá nào 
Các nghiệp vụ và sự kiện được ghi nhận theo giá gốc 
(giá lịch sử) 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 39 
Giá gốc 
 Giá mua: 100 triệu 
 Thuế nhập khẩu: 20 triệu 
 Thuế GTGT: 12 triệu 
 CP vận chuyển: 2 triệu 
 Giá gốc = ? 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 40 
Thận trọng 
Câu hỏi: Cách thức xử lý trong trường hợp cần phải 
ước tính 
Trong những trường hợp chưa rõ ràng, cần thận trọng để 
tránh thổi phồng tài sản, thu nhập cũng như phản ảnh 
thiếu các khoản phải trả và chi phí. 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 41 
Thận trọng 
 Lô hàng bị hư hỏng, chỉ bán được phế liệu với giá ước 
tính 30 triệu. 
 Giá gốc: 122 triệu 
 Giá có thể thực hiện: 30 triệu 
 Giá trị lô hàng trên BCTC = ? 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 42 
Nhất quán 
Câu hỏi: Có thể thay đổi các phương pháp kế toán 
không 
Các phương pháp kế toán cần phải được áp dụng một 
cách nhất quán giữa các thời kỳ. 
Chỉ thay đổi các phương pháp kế toán khi cần thiết và 
phải công bố đầy đủ. 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 43 
Trọng yếu 
Câu hỏi: Phải phản ảnh các nghiệp vụ và sự kiện 
đến mức chi tiết nào 
Các thông tin trọng yếu cần được trình bày trên báo cáo 
tài chính 
Thông tin được xem là trọng yếu khi sự trình bày sai 
hay bỏ sót có thể ảnh hưởng đến quyết định của người 
sử dụng. 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 44 
Đơn vị kinh tế 
Câu hỏi: Phạm vi ghi nhận các hoạt động kinh tế 
Các hoạt động kinh tế được ghi nhận và phản ảnh cho 
từng đơn vị kinh tế cụ thể. 
Các nghiệp vụ và sự kiện của một đơn vị kinh tế phải 
được phản ảnh tách biệt với chủ sở hữu và các đơn vị 
khác. 
Đơn vị kinh tế không nhất thiết phải là một đơn vị về 
mặt pháp lý. 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 45 
Hoạt động liên tục 
Câu hỏi: Báo cáo tài chính của một doanh nghiệp 
sắp phá sản được trình bày thế nào? 
 Báo cáo tài chính được lập trên giả định doanh nghiệp 
đang hoạt động và còn tiếp tục hoạt động trong một 
thời gian có thể thấy được. 
 Nếu giả định này bị vi phạm, BCTC phải lập trên một 
cơ sở khác và phải công bố về cơ sở này trên BCTC 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 46 
Các hạn chế của báo cáo tài chính 
 Một số khoản mục trên báo cáo tài chính là số liệu được ước 
tính hay phân bổ 
 Sử dụng giá gốc để ghi nhận tài sản và các khoản phải trả 
 Không chắc chắn rằng mọi nghiệp vụ quan trọng đều được 
trình bày trên báo cáo tài chính 
 Một số nguồn lực và nghĩa vụ không được thể hiện trên báo 
cáo tài chính 
 Báo cáo tài chính không hoàn toàn đảm bảo tính kịp thời của 
thông tin 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 47 
Các hạn chế của báo cáo tài chính 
 Các giải pháp cải thiện 
 Cung cấp thêm thông tin qua báo cáo lưu chuyển tiền tệ 
 Mở rộng phạm vi thông tin qua bản thuyết minh báo cáo tài 
chính 
 Cải tiến các nguyên tắc và phương pháp kế toán 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 48 
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 
BCLCTT cung cấp thông tin về các dòng tiền và tương 
đương tiền của doanh nghiệp, qua đó giúp người đọc: 
Tiếp cận với các hoạt động kinh doanh, đầu tư và tài 
chínḥ của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo. 
Đánh giá khả năng tạo ra tiền của đơn vị cũng như nhu 
cầu sử dụng tiền của đơn vị. 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 49 
LCTT từ hoạt động kinh doanh 
 Bao gồm các dòng tiền vào và ra liên quan đến hoạt 
động chủ yếu tạo ra doanh thu của đơn vị và các hoạt 
động khác không phải là hoạt động đầu tư hay tài 
chính. 
Chỉ tiêu Mã 
số 
Năm 
nay 
Năm 
trước 
1 2 4 5 
I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 
1. Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh 
thu khác 
01 
2. Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và 
dịch vụ 
02 
3. Tiền chi trả cho người lao động 03 
4. Tiền chi trả lãi vay 04 
5. Tiền chi nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp 05 
6. Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 
7. Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07 
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh 20 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 51 
LCTT từ hoạt động đầu tư 
 Bao gồm các dòng tiền vào và ra liên quan đến hoạt 
động mua hoặc thanh lý các tài sản dài hạn và các 
khoản đầu tư khác không được xem là tương đương 
tiền. 
Chỉ tiêu Mã 
số 
Năm 
nay 
Năm 
trước 
1 2 4 5 
II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 
1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài 
hạn khác 
21 
2.Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài 
hạn khác 
22 
3. Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác 23 
4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị 
khác 
24 
5. Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 
6. Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26 
7. Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia 27 
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư 30 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 53 
LCTT từ hoạt động tài chính 
 Bao gồm các dòng tiền vào và ra liên quan đến các 
hoạt động gây thay đổi quy mô và thành phần vốn chủ 
sở hữu và nợ vay. 
Chỉ tiêu Mã 
số 
Năm 
nay 
Năm 
trước 
1 2 4 5 
III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính 
1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ 
sở hữu 
31 
2.Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ 
phiếu của doanh nghiệp đã phát hành 
32 
3. Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được 33 
4. Tiền chi trả nợ gốc vay 34 
5. Tiền chi trả nợ thuê tài chính 35 
6. Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu 36 
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính 40 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 55 
Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ 
 Phương pháp trực tiếp 
 Phương pháp gián tiếp 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 56 
Thu tiền từ HĐKD 
Điều chỉnh nghiệp vụ phi tiền tệ 
Đ/chỉnh phải thu, phải trả, tồn kho Chi tiền cho HĐKD 
Luồng tiền từ HĐKD 
Trực tiếp Gián tiếp 
Lợi nhuận 
Luồng tiền từ HĐĐTư 
Luồng tiền từ HĐTC 
Lưu chuyển tiền thuần trong kì 
TIỀN VÀO (THU) 
Thu tiền bán hàng, dịch 
vu 
TIỀN RA (CHI) 
Chi mua hàng 
Chi trả nợ người bán 
Chi nộp thuế TNDN 
LƯU CHUYỂN TIỀN 
THUẦN TỪ HĐKD 
DOANH THU 
Doanh thu bán hàng, 
dịch vụ 
CHI PHÍ 
Giá vốn hàng bán 
Chi phí phải trả 
Khấu hao 
LỢI NHUẬN 
Nợ phải thu CK-ĐK 
Hàng tồn kho CK-ĐK 
Nợ phải trả ĐK_CK 
Chi nộp thuế TNDN 
Khấu hao 
TỔNG CHÊNH LỆCH 
Lợi nhuận trước thuế 
LN trước các thay đổi 
Vốn Lưu Động 
Lưu chuyển tiền thuần 
từ HĐ Kinh doanh 
Điều chỉnh các khoản 
Thu nhập/Chi phí phi tiền tệ 
Lãi/Lỗ đã phản ảnh ở hoạt 
động khác 
Điều chỉnh các khoản 
Tăng/ giảm Nợ phải thu, 
Hàng tồn kho, Nợ phải trả ... 
Các khoản chi cho HĐKD 
phải khai báo riêng (chi lãi 
vay, chi nộp thuế TNDN ...) 
Chỉ tiêu Mã 
Số 
Năm 
nay 
Năm 
trước 
1 2 4 5 
I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 
1. Lợi nhuận trước thuế 01 
2. Điều chỉnh cho các khoản 
 - Khấu hao TSCĐ 02 
 - Các khoản dự phòng 03 
 - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện 04 
 - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư 05 
 - Chi phí lãi vay 06 
3. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động 08 
 - Tăng giảm các khoản phải thu 09 
 - Tăng giảm hàng tồn kho 10 
 - Tăng giảm các khoản phải trả (không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập phải nộp) 11 
 - Tăng giảm chi phí trả trước 12 
 - Tiền lãi vay đã trả 13 
 - Thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp 14 
 - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 15 
 - Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh 16 
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh 20 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 60 
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 
Báo cáo tài chính hợp nhất 2006 
 Giải thích nội dung 
và kết cấu 
 Thông tin cung cấp 
LÖU CHUYEÅN TIEÀN TEÄ TÖØ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH 
 Lôïi nhuaän tröôùc thueá 298.999.560 
 Ñieàu chænh cho caùc khoaûn: 
 Khaáu hao taøi saûn coá ñònh 18.500.616 
 Caùc khoaûn döï phoøng 1.676.795 
 (Laõi)/loã töø hoaït ñoäng ñaàu tö -142.091.820 
 Chi phí laõi vay 10.856.483 
 Thu nhaäp laõi vaø coå töùc -12.308.123 
 LN töø HÑKD tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng 175.633.511 
 Taêng caùc khoaûn phaûi thu -156.445.706 
 Giaûm/(taêng) haøng toàn kho 32.292.989 
 Taêng caùc khoaûn phaûi traû 57.531.618 
 (Taêng)/giaûm caùc chi phí traû tröôùc -1.128.961 
 Tieàn laõi vay ñaõ traû -10.856.483 
 Thueá thu nhaäp doanh nghieäp ñaõ noäp -42.463.230 
 Tieàn thu khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh 158.692 
 Tieàn chi khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh -1.921.776 
 Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanh 52.800.654 
LÖU CHUYEÅN TIEÀN TEÄ TÖØ HOAÏT ÑOÄNG ÑAÀU TÖ 
 Tieàn chi ñeå mua saém, xaây döïng TSCÑ -159.265.611 
Tieàn thu töø thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ 2.749.178 
 Tieàn chi mua coå phaàn cuûa ñôn vò khaùc -320.826.742 
 Tieàn thu hoài ñaàu tö goùp voán vaøo ñôn vò khaùc 194.970.439 
 Tieàn thu laõi cho vay, coå töùc vaø LN ñöôïc chia 5.141.303 
 Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö -277.231.433 
LÖU CHUYEÅN TIEÀN TEÄ TÖØ HOAÏT ÑOÄNG TAØI CHÍNH 
 Tieàn thu töø phaùt haønh coå phieáu 391.233.405 
 Tieàn chi traû mua laïi coå phieáu quyõ 
 Tieàn vay ngaén haïn, daøi haïn nhaän ñöôïc 134.602.452 
 Tieàn chi traû nôï goác vay -121.072.980 
 Coå töùc, lôïi nhuaän ñaõ traû cho chuû sôû höõu -39.322.968 
 Laõi tieàn göûi nhaän ñöôïc 6.787.653 
 Löu chuyeån thuaàn töø hoaït ñoäng taøi chính 372.227.562 
 Löu chuyeån tieàn thuaàn trong naêm 147.796.783 
 Tieàn vaø töông ñöông tieàn ñaàu naêm 170.555.530 
 Tieàn vaø töông ñöông tieàn cuoái naêm 318.352.313 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 63 
Thông tin trên Báo cáo LCTT 
 Tình hình tạo ra tiền và sử dụng tiền của DN 
 Khả năng trả nợ và thanh toán cổ tức trong tương lai 
 Khác biệt giữa lợi nhuận và tiền 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 64 
Bản thuyết minh báo cáo tài chính 
 Cung cấp các thông tin cần thiết cho người sử dụng 
báo cáo tài chính nhưng chưa được trình bày trong các 
báo cáo tài chính khác: 
 Hiểu được báo cáo tài chính 
 Làm cơ sở cho việc ra quyết định 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 65 
Bản thuyết minh báo cáo tài chính 
 Các thông tin yêu cầu trình bày trên Bản thuyết minh: 
 Chính sách kế toán 
 Số liệu chi tiết và các dieãn giải cần thiết của các khoản mục 
trên các báo cáo tài chính 
 Tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu 
 Các thông tin cần thiết khác 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 66 
Bản thuyết minh báo cáo tài chính 
Báo cáo tài chính hợp nhất 2006 
 Giải thích nội dung 
và kết cấu 
 Thông tin cung cấp 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 67 
Chính sách kế toán – Thí dụ 
• 2.14 Ghi nhận doanh thu 
• Doanh thu được thể hiện trên báo cáo tài chính hợp nhất sau khi đã trừ đi thuế giá trị 
gia tăng (GTGT). 
• (a) Doanh thu bán hàng 
• Doanh thu bán hàng được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi 
phần lớn những rủi ro và lợi ích về quyền sở hữu hàng hóa đã được chuyển giao cho 
người mua. 
• Doanh thu không được ghi nhận khi có yếu tố không chắc chắn mang tính trọng yếu 
về khả năng thu về các khoản tiền bán hàng hoặc có khả năng hàng bị trả lại. 
• (b) Doanh thu dịch vụ 
• Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh 
doanh khi dịch vụ đã được cung cấp, bằng cách tính mức độ hoàn thành của từng 
giao dịch, dựa trên cơ sở đánh giá tỉ lệ dịch vụ đã cung cấp so với tổng khối lượng 
dịch vụ phải cung cấp. 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 68 
Chính sách kế toán – Thí dụ 
• (c) Doanh thu từ các hợp đồng cung cấp và lắp đặt (“Hợp đồng M&E”) 
• Doanh thu từ các hợp đồng cung cấp và lắp đặt được ghi nhận theo tỷ lệ phần trăm 
hợp đồng đã được hoàn thành tại ngày lập bảng cân đối kế toán hoặc được ghi nhận 
theo khối lượng công việc hoàn thành khi mà kết quả công việc hoàn thành có thể 
ước tính một cách đáng tin cậy. 
• (d) Doanh thu từ Hợp đồng Hợp tác Kinh doanh (“BCC”) 
• Doanh thu được ghi nhận khi BCC công bố chia lãi cho các bên tham gia BCC. 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 69 
Chính sách kế toán – Thí dụ 
• ( (e) Doanh thu từ cho thuê văn phòng 
• Doanh thu từ hoạt động cho thuê văn phòng được ghi nhận theo thời hạn thuê đã 
được nêu trong hợp đồng thuê văn phòng. 
• (f) Lợi nhuận từ hoạt động đầu tư 
• Lợi nhuận từ hoạt động đầu tư được ghi nhận khi bán. Lợi nhuận từ hoạt động đầu 
tư cũng bao gồm cổ tức từ các khoản đầu tư và được ghi nhận khi quyền của cổ 
đông đối với việc nhận khoản lợi tức này được thiết lập. 
• (g) Thu nhập lãi 
• Thu nhập lãi được ghi nhận khi được hưởng. 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 70 
Số liệu chi tiết – Thí dụ 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 71 
Tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 72 
Các vấn đề khác – Thí dụ 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 73 
Các vấn đề khác – Thí dụ 
Vũ Hữu Đức MBA-2016 74 
Các vấn đề khác – Thí dụ